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第十一章 收入、费用和利润 第一节 收入的核算 一、收入的概述 1.含义 指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2.特征 （1）收入是企业日常活动形成的经济利益流入。 （2）收入可能表现为资产的增加或者负债的减少，或者两者兼而有之 （3）收入必然导致所有者权益的增加。 （4）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。 3.分类 （1）收入按照交易的性质分为： A.销售商品收入，是指企业通过销售产品或者商品而取得的收入 B.提供劳务收入，是指企业通过提供劳务作业而取得的收入 C.让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入 （2）收入按在经营业务中所占比重的分类： A.主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动取得的收入。 B.其他业务收入，是指企业除主要经营业务以外的其他经营活动实现的收入。 二、销售商品收入的确认 1.销售商品收入的确认条件 ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断: A.转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。 B.企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。 a.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 b.企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托方销售该商品的收入是否能够取得。 c.企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，而此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分。 d.销售合同中规定了购货方在特定情况下有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 ③收入的金额能够可靠的计量。 ④相关的经济利益很可能流入企业。 ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。 强调：销售商品收入必须在同时满足以上五个条件才能确认 ，任何一个条件没有满足，就不能确认相关收入。 企业应当设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目来专门核算已经发出但是未能确认销售收入的商品。 三、销售收入的计量与账务处理 1.一般销售商品收入的账务处理 例1.2010年1月20日，华夏公司向丁公司销售一批B产品，B产品生产成本60000元，销售价格80000元，增值税额13600元。华夏公司在销售时已知悉丁公司资金周转发生困难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及考虑到与丁公司长期的业务往来关系，仍将B产品发运给丁公司并开出发票账单。2010年12月1日，丁公司给华夏公司开出、承兑一张面值93600元、为期6个月的不带息银行承兑汇票。 （1）2010年1月20日，发出产品时， 借：发出商品 60000 贷：库存商品 60000 借：应收账款-丁公司（应收销项税额） 13600 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 13600 （2）2010年12月1日，收到丁公司开来的不带息银行承兑汇票， 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应收账款-丁公司（应收销项税额） 13600 借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000 （3）2011年6月1日，收回票款时， 借：银行存款 93600 贷：应收票据 93600 2.特殊销售业务的会计处理 （1）分期收款销售的账务处理 A.销售企业应当在交付商品时，按照已收或应收的合同或协议价款的公允价值确认收入。 B.已收或应收的合同或协议