重要实质性审计题库.ppt

如何通过分析性程序寻找审计线索 运用分析程序的要点： 特别关注相互矛盾的解释 内容复杂的账户应分解信息后比较分析 舞弊不会天衣无缝，总有破绽可寻。例如企业不可能在不影响资产负债表情况下高估利润，总会有不合理之处（按下葫芦浮起瓢） 对重要和高风险的账户及交易实施更加强有力的分析程序 如何通过分析性程序寻找审计线索 多期间余额、发生额分析 合理性分析——高现金和高负债 根据非财务数据分析估计期望值，再与财务数据比较 预审期间执行分析性复核时，应将预审会计期间模拟调整为12个月进行利润表的分析，其他有关损益的财务和非财务信息也应相应调整。年审时，需要将全年实际发生数与预审时的模拟数进行对比，并查明差异原因。 如何通过分析性程序寻找审计线索 分析程序底稿示例 如何通过分析性程序寻找审计线索 例4-1：某公司收入规模较大，交易频繁，发生业务笔数较大，注册会计师采用抽样方法，对选取的样本逐笔检查了合同、发票、运单、出库单及相应应收款函证，确认无误。后来该公司财务舞弊曝光时，注册会计师发现，公司12月份收入与当年其他月份相比大幅增长，与上年12月相比也增幅很大，且增长是无法合理解释的。事实证明，12月的收入大部分是虚构的，包括全套的业务凭证。 如何通过分析性程序寻找审计线索 例4-2：注册会计师在审计某酒店报表时，发现酒店客房现金收入较大，发生业务笔数很多，即使更大地增加抽样样本，也无法验证收入的完整性。后来注册会计师选用分析程序，有效地解决了问题。根据客房数量、每间客房的收费标准和客房入住率等数据估计得出的酒店客房总收入，应与其账面记录的收入基本一致。如果差异较大且无合理解释，通常意味着收入存在舞弊。 如何通过分析性程序寻找审计线索 例4-3：注册会计师在审计某公司报表时，对该公司毛利率与行业平均水平比较，发现该公司毛利率与行业平均水平一致，因此认为该公司毛利率是合理的。而实际上由于管理上的原因，该公司毛利率比行业平均水平低很多。 这个例子告诉我们，分析程序不能公式化、机械化、简单化，需要结合各种情况综合判断和思考。 如何通过分析性程序寻找审计线索 例4-4：注册会计师在审计某公司职工薪酬时，发现薪酬总额比上年差异很大。尽管公司财务负责人给出了相对合理的解释，但由于差异较大，注册会计师仍然设计了更多的分析程序，包括:每位员工的3年平均工资分析;每位员工平均工资与行业平均水平比较；实际工资与预算金额比较。 如同谋杀案的审判，控方非常希望找到凶器，但即使没有找到，收集到足够的间接证据也可能胜诉。 如何通过分析性程序寻找审计线索 例4-5：注册会计师在审计某网络服务供应商收入时，发现收入增加了20%，分析原因是一次免费软件光盘全国直投宣传取得成功，注册会员大大增加。为了证实这种解释，注册会计师考虑到收入增加将对其他账户产生影响，因此设计如下分析程序： 广告费是否增加/直投光盘是否导致费用增加/员工费用是否也相应增加/其他资产负债表账户可能受到的影响。 分析方法 分析结论或警告信号 出现的问题或使用的骗术 1.现金与现金等价物/总资产 现金与现金等价物占总资产比例下降 流动性问题：可能需要借款 2.应收账款增长与主营业务收入总额增长对比 应收账款增长远远超过销售的增长 收入确认可能过于激进，过早地记录收入或放宽了客户支付条款 应收账款增长远远低于销售的增长 应收账款可能被重新分类为另一个资产类别 3.坏账准备与应收账款对比 坏账准备相对于总应收账款下降 储备不足或夸大营业收入 4.未收取的应收账款增长与主营业务收入增长对比 未收取的应收账款增长快于主营业务收入的增长 销售收入的更大部分可能来自于完成比例会计法下的销售 摘自于延琦的准则讲解“财务报表审计中对舞弊的考虑” 分析方法 分析结论或警告信号 出现的问题或使用的骗术 5.未收取的应收账款增长与已收取的应收账款增长对比 未收取的应收账款增长快于已收取的应收账款增长 销售收入的更大部分可能来自于完成比例会计法下的销售 6.库存商品增长与销售增长、销售成本增长、应付账款增长对比 库存商品增长远远快于销售增长、销售成本增长、应付账款增长 库存可能存在已经废弃，需要注销；公司可能对某些销售没有记录销售成本 7.存货跌价准备与存货额对比 存货跌价准备相对于存货额下降 准备不足以及夸大营业收入 8.预付费用与总资产对比 预付费用相对于总资产急剧上升 可能不适当地将某些营业费用资本化 9.其他资产与总资产对比 其他资产相对于总资产上升 可能不适当地将某些营业费用资本化 10.厂房设备与总资产对比 厂房设备相对于总资产急剧上升 可能不适当地将维修费用资本化 摘自于延琦的准则讲解“财务报表审计中对舞弊的考虑”