2012年度企业所得税汇算清缴培训.ppt

四、建筑业“营改增”的税负影响分析 6、税制改革对联营合作项目冲击大 　目前，在施工企业内部，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购的材料、分包工程、租赁的机械设备和设施料基本没有正式的税务发票，也没有索取发票的意识。 四、建筑业“营改增”的税负影响分析 在营业税下，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，销项税额是不含税工程造价乘以增值税率计算，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分。 四、建筑业“营改增”的税负影响分析 如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多，工程实际税负有可能达到6%～11%，超过总包方的管理费率，甚至超过项目的利润率，总包方和联营合作方都将无利可取，涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。 　上述建筑业“营改增”过程中可能存在的问题，希望引起纳税人的注意。施工企业要充分认识税制改革对生产经营的影响，做好前期准备工作。 谢 谢 大 家 ！ （二）企业所得税汇算清缴常见问题—成本费用扣除类 3、投资者投资未到位而发生的利息支出 　　凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除国税函〔2009〕312号。 （二）企业所得税汇算清缴常见问题—成本费用扣除类 假如企业注册资本2000万元，投资者先投入1200万元，尚欠800万元。该年度企业向银行借款1000万元，产生借款利息60万元，则不得扣除的借款利息为60×800÷1000＝48（万元）。 （二）企业所得税汇算清缴常见问题—成本费用扣除类 　4、企业向自然人借款发生的利息支出 　　企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，除按相关规定计算外，还要遵循2∶1的比例国税函〔2009〕777号。假设投资人权益性投资100万元，企业向该投资人借款300万元，在计算利息扣除时，只允许扣除按200万元乘以金融企业同期同类贷款利率计算的利息。 　　 （二）企业所得税汇算清缴常见问题—成本费用扣除类 至于企业向投资人以外的内部职工或其他人员（社会自然人）借款的利息支出，要符合两个条件：一是企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；二是企业与个人之间签订了借款合同，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额准予扣除。 　　 （二）企业所得税汇算清缴常见问题—成本费用扣除类 企业向自然人借款，还有三个特别提示：一是在支付利息时，要依法代扣个人所得税。二是需要利息受益人提供发票，以证明其营业税完税情况。三是借款合同不需要缴纳印花税。因为印花税暂行条例规定的借款合同，是指银行及其他金融组织与借款单位及个人之间签订的合同。非金融机构或组织与单位个人之间、个人与个人之间订立的借款合同、银行间同行业拆借以及企业集团内部的借款凭证免贴印花。 （三）企业所得税汇算清缴常见问题—税收优惠类 1、2012年度，小型微利企业如何享受所得税优惠？ 2、企业外购的计算机软件，如何所得税处理？ 3、企业取得高新技术企业资格，但不符合高新技术企业条件，是否可享受高新技术企业优惠？ （三）企业所得税汇算清缴常见问题—税收优惠类 1、2012年度，小型微利企业如何享受所得税优惠？ 　　自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税财税[2011]117。 （三）企业所得税汇算清缴常见问题—税收优惠类 为便于企业年度纳税申报，符合小型微利企业条件的查账征收企业，年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的，可直接将年度应纳税所得额（年度纳税申报表主表第25行次“应纳税所得额”）乘以15%之积，填入附表五《税收优惠明细表》第34行次“符合条件的小型微利企业”当中。 （三）企业所得税汇算清缴常见问题—税收优惠类 2、企业外购的计算机软件，如何所得税处理？ 企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）财税[2012]27号。