9财务管理第九章.ppt

第九章 业绩评价 [学习目标] 1、责任中心的考核； 2、内部转移价格的确定； 3、内部结算方式。 第一节 业绩评价概述 第二节 成本中心的业绩评价 第三节 利润中心的业绩评价 第四节 内部转移价格 第一节 业绩评价概述 一、业绩评价的涵义 所谓业绩评价，是指运用科学、规范的管理学、财务学、数理统计方法，对企业或其各分支机构一定经营期间内的生产经营状况、资本运营效益、经营者业绩等进行定量与定性的考核、分析，做出客观、公正的综合评价。 二、业绩评价系统的构成要素 ⒈ 目标 ⒉ 对象 ⒊ 指标 ⒋ 标准 ⒌ 业绩评价报告 责任中心 一、责任中心的含义与特征 1、责任中心的含义 是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部（责任）单位 2、责任中心的特征 （1）责任中心是一个责权利相结合的实体； （2）责任中心具有承担经济责任的条件； （3）责任中心所承担的责任和行驶的权利都应是可控的； （4）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动； （5）责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。 3、责任中心的分类 （1）成本中心； （2）利润中心； （3）投资中心。 第二节 成本中心的业绩评价 （一）成本中心的含义 是指只发生成本费用，不实现收入；或虽有收入但却不能与成本相匹配的责任中心。 （二）成本中心的分类 1、技术性成本中心 发生的成本主要有： 直接材料、直接人工、变动性制造费用等。 2、酌量性成本中心 发生的成本主要有： 研究开发费用、广告宣传费、职工培训费等。 （三）成本中心的特点 1、成本中心只考核成本费用而不考核收益； 2、成本中心只对可控成本承担责任。 （1）可控成本的含义 凡是责任中心能控制或影响其发生的先后或数量的成本费用称为可控成本。 （2）可控成本必须具备的四个条件： ●可以预计； ●可以计量； ●可以施加影响； ●可以落实责任。 （3）成本可控与否的影响因素 ●管理所处的层次高低； ●管理权限及控制范围的大小； ●经营期间的长短。 （四）成本中心的考核指标 成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 成本变动率=成本变动额÷预算责任成本 注意：当实际业务量与预算业务量不一致时，将预算业务量调整为实际业务量再进行计算以上指标。 第三节 利润中心的业绩评价 一、利润中心的含义 是指发生收入，也发生成本费用，可用利润来考核其业绩的责任中心。 二、利润中心的类型 1、自然利润中心 2、人为利润中心 供应部门 一车间 二车间 三、利润中心的成本的计算 1、人为利润中心的成本的计算 只计算可控成本，而不计算不可控成本。 2、自然利润中心成本的计算 可控成本与不可控成本均计算。 四、利润中心的考核指标 1、人为利润中心的考核指标 利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额－该利润中心可控成本总额（或变动成本总额） 2、自然利润中心考核指标 （1）考核利润中心负责人业绩的指标 利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额－该利润中心负责人可控固定成本 （2）考核利润中心业绩的指标 利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控固定成本 （3）考核公司业绩的指标 公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和-公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等 第四节 投资中心的业绩评价 一、投资中心的含义 1、含义： 既对收入、成本和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。 2、投资中心与成本中心、利润中心的区别 （1）权利不同 （2）考核方法不同 （3）组织形式不同：投资中心一般都是独立法人，利润中心可以是可以不是，成本中心一般不是独立的法人。 二、投资中心的考核指标 1、投资利润率 两种计算方法： （1）净资产净利率=净利润÷平均净资产 （2）总资产息税前利润率=息税前利润÷平均总资产占用额 投资利润率的缺点： 使用投资利润率往往会是投资中心的目标与企业整体目标不一致。 2、剩余收益 有两种计算方法： （1）剩余收益=净利润－平均净资产×企业预期最低净资产净利率 （2）剩余收益=息税前利润－平均总资产占用额×企业预期最低总资产息税前利润率 优点：（1）体现投入产出关系；（2）避免本位主义。 [例题]大鹏公司有三个业务类似的投资中心，使用相同的预算进行控制，其2003年的有关资料如下：单位（万元）。在年终进行业绩平价时，董事会对三个部门的评价发生分歧：有人认为C部门全面完成预算，业绩最佳；有人认为B部门销售收入和营业利润均超过预算，并且利润最