基于时间驱动因素的两种作业成本法比较.pdfVIP

第7卷第5期 东 北 大 学 学 报 (社 会 科 学 版 ) Vo1．7，No．5 2005年 9月 JournalofNortheastern University(SocialScience) Sep．2005 文章编号：1008—3758(2005)05—0342—04 基于时间驱动因素的两种 作业成本法的分析比较 陈玉清，严 琳 (东北大学 工商管理学院，辽宁 沈阳 110004) 摘 要：推介并分析了美国最新的一种基于时间驱动因素的修正作业成本法，并通过对其与 传统作业成本法的比较发现，这种修正作业成本法不仅便于操作，而且在成本动因率的计算 、成本 的报告与分析、模型的更新等方面对传统的作业成本法进行了改进 ，从而能够为企业提供更加准 确及时、更具决策相关性的成本信息。同时还对修正作业法所带来的新问题进行了讨论，提出了 相应的观点和解决办法。 关 键 词：时间驱动因素；修正作业成本法；成本动因率 中图分类号：F234．3 文献标识码：A 理论上，作业成本法的优越性 已广为人知。 广使用提供一条捷径。 但是面对其操作的复杂性，推行实施 的长期性，许 一 、 对修正作业成本法的诠释 多企业不得不放弃全面推行作业成本法的想法。 最近 ，美国哈佛大学卡普兰教授对传统作业成本 1．修正作业成本法中相关概念的界定 法进行了改进，并将这种方法应用于 100多家企 在修正作业成本法下，首先要对资源能力的 业中，使这些企业 的盈利能力得到了实质性的改 概念、资源能力的理论提供量、实际提供量和实际 善。这种修正的方法，依据传统作业成本法的思 使用量作出明确的界定。资源能力是对资源(如 想，以经验丰富的经理的合理推测为基础，修正了 人力、物力、财力等)使用时间与使用率的度量。 传统作业成本法的原理和方法，使作业成本法更 资源能力的理论提供量是在理想状态下资源所能 加科学，应用更加简便，从而解决了传统作业成本 提供的能力。资源能力的实际提供量是可用于生 法操作复杂、难于在企业 中推广使用的问题。 产产品或提供服务的那部分资源能力。资源能力 20世纪90年代 以来，我 国学术界对作业成 的实际使用量是指生产产品或提供服务实际耗用 本法在我 国运用的理论意义和实用价值、应用前 的资源能力 【。 景等进行了积极而广泛的研究，相对而言，实务界 2．修正作业成本法的原理及方法 的运用状况却显得极其滞后而且慎重，虽然也有 修正作业成本法要求作业经理直接估计出单 少数企业在进行探讨性的局部运用，但从严格的 位作业需要的资源量，而不是像传统作业成本法 意义上说，目前我 国尚未见到实务界真正全面采 那样先将资源成本分配到作业上，再将作业成本 用作业成本法，并在此基础上实施作业成本管理 分配到产品上。其具体方法有如下四个方面。 的报道…。究其原因，最主要的是实务界出于对 (1)确定单位资源能力成本 ． 作业成本法高额实施成本的恐惧。所以，在当前 单位资源能力成本是用该部门发生的总费用 理论界和实务界都已逐渐接受了作业成本法的思 除以资源能力的实际提供量计算出来的。一般认 想之后 ，如何切实解决作业成本法的应用问题已 为资源能力的实际提供量 占理论提供量的80％ 成为当务之急。本文