企业如何因应IFRS.ppt

Presentation title Page * Presentation title Page * Presentation title Page * 企業如何因應IFRS ? 安永聯合會計師事務所 陳政初 會計師 大綱 目前會計原則與IFRS的差異 企業IFRS的導入現況 首次採用IFRS可能面臨的問題及其影響 全面導入IFRS企業各部門面臨之挑戰 採用IFRS的優點 目前會計原則與IFRS的差異-收入認列 客戶忠誠計劃： IFRIC13 SFAS 32 銷售商品附帶提供客戶忠誠度報酬時，應辨認並將屬該部分之收入遞延，俟後待提供報酬後再予認列。 該客戶忠誠度報酬應以公允價值評估 SFAS32僅針對提供銷售商品後續服務之收入應遞延，並未明訂特別情況如客戶忠誠度計劃做規定。 附贈禮券之會計處理： IAS18、IFRIC13 SFAS 32、(94)基秘字第151號函 銷售商品後續服務部份需遞延，並在服務履行期間認列收入。 於賣方會產生商品銷售損失或勞務提供損失，賣方須認列該負債。 賣方自願贈送贈品或其他對價與買方不求報酬，該贈送之成本應以未來客戶要求贈品金額估列負債或遞延收入 若無法估列未來可能發生之贈品成本，相關收入不能入帳 除非存貨或勞務已存在減損則依減損規定處理，否則不事先估列損失之負債。 目前會計原則與IFRS的差異-收入認列(續) 未完工不動產銷售屬性判斷： IFRIC15、IAS 11、IAS18 SFAS 32 買方有權決定工程主要結構，依IAS11工程合約之規定認列收入 若該工程合約辨識出屬勞務提供部分，依IAS18規定認列勞務收入 買方僅有有限權利變更不動產之部分設計，依IAS18規定認列收入 無此適用規定。 IFRS與我國GAAP之比較(除所提及之差異外)，例如multiple elements以及 principal vs. agent並未有實質之重大差異，但仍可能因實務運用造成差異。 目前會計原則與IFRS的差異-固定資產 IAS 16.31-42 ROC GAAP 公允價值能可靠衡量且選擇採用重估價模式者，應以重估價金額列帳；重估價金額等於重估價日之公允價值減除後續之累計折舊及累計減損。 某一不動產、廠房及設備項目如進行重估價，則其所屬類別之全部不動產、廠房及設備項目，均應進行重估價。 無此適用規定。 重估價模式之採用: 資產重估增值於資產處分或提列折舊時之轉列: IAS 16.41 (90)基秘字第204號函 股東權益項下之重估價增值，可能於資產除列時全部直接轉列保留盈餘，或隨折舊提列而逐期轉列【IAS 16.41】。 資產重估未實現增值利益，應於處分或提列折舊（攤銷）時才視為已實現利益，列入當期損益，如處分部分重估資產，則按處分比例調整處分損益，如重估資產提列折舊（攤銷），則按折舊（攤銷）比例調整折舊（攤銷）費用。 目前會計原則與IFRS的差異-固定資產(續) IAS16.14 ROC GAAP 定期重大檢驗成本如符合認列條件，應視為重置並認列為固定資產帳面價值之一部分。先前檢驗成本（無論係購買或自建所產生者）之剩餘部份則應予除列。 無此規定。 定期重大檢驗成本之處理: 企業IFRS的導入現況 會計議題 主要規定內容 企業導入 現況 1 收入認列 (IAS 18) 顧客忠誠度優惠，保固等多項合約內容需分開認列並遞延收入 數個可辨認組成部分之交易 保固 退貨權 公允價值認定 2 固定資產 (IAS 16) 首次適用可選公允價值作為認定成本 重大個別項目應單獨提折舊 多屬傳統製造業，房屋建築物及機器設備存有重大組成項目疑慮 耐用年限、殘值多比照稅法規定 3 股份基礎給付 (IFRS 2) 以公允價值法方式處理 97年前給與之股份基礎給付可採內含價值法 102年未結清部分需以公平價值法處理 4 合併報表 (IAS 27) 合併報表為主體 所有子公司與母公司會計處理政策一致 海外子公司遍地各國 尚未完成即時合併報表編制系統 企業IFRS的導入現況(續) 會計議題 主要規定內容 企業導入 現況 5 所得稅 (遞延所得稅) (IAS 12) 未分配盈餘加徵於年底估計認列 遞延稅資產階為非流動性 未分配盈餘加徵於股東會決議年度提列 轉投資子公司未考慮所得稅影響 6 公允價值(IFRS 9) 債務工具以外之投資僅區分為FVTPL（例如屬持有供交易者）或FVTOCI(僅有非屬持有供交易者之權益工具投資可選擇FVTOCI)二種。 公價值 不動產 機器設備 未上市櫃公司股權投資 金融工具 企業合併 7 首次適用(IFRS1) 除豁免選擇外，全面性追溯適用IFRS 眾多海外子公司須一併考量所有豁免選擇利弊與選擇始點 首次採用IFRS可能面臨的問題及其影響 面臨問題 影響層