事项会计批判.pdf

事 项 会 计 批 判 罗绍德1 任世驰2 1 2 （ 暨南大学管理学院 广东金融学院） 一．缘起 自从1969年美国勘萨斯大学乔治·H·索特教授发表论文《基本会计理论中的事项法》 1 （George H. Sorter，1969） ，正式提出“事项会计”思想以来，20世纪70年代到80年 代事项会计理论在西方会计理论界产生了广泛的影响，直至20世纪80年代中期以后，关于 这一会计理论的研究与讨论在西方主流的会计刊物上才逐渐稀少。我国自20世纪90年代后 2 3 期引进事项会计思想以来，在社会经济环境的巨大变化导致的特殊时代背景下，大量学者 对事项会计产生了浓厚兴趣，并将其作为21世纪会计发展的方向进行介绍和推广。据笔者 不完全统计，从1997年以来，在国内各类刊物上发表的有关事项会计的论文超过30篇，这 些论文普遍对事项会计持积极支持的态度。然而在这股思潮中，简单介绍与比较、解释事项 会计的比较多，真正深入研究事项会计理论并有所创新的比较少，能站在客观立场上理性认 识和评价事项会计思想的更不多见。如何客观、理性地正确认识事项会计，显然已经成为当 今会计理论研究和未来会计发展中一个不容忽视的问题。 二．事项会计的产生背景与基本原理 从19世纪末20世纪初开始，历史成本会计信息的相关性问题就已经广受批评。20世 纪60年代末以后，由于社会进步导致的经济业务复杂化，以及会计目标“决策有用观”的 提出，这种攻击进一步扩大到会计的货币计量上来，会计理论界对会计仅仅提供价值信息的 质疑之声不断出现。正是在这一背景下，索特教授在1966年受美国会计学会之邀参与编写 《基本会计理论》一书时，针对编写组其他成员都赞同从使用者需要出发来建立一套会计理 论的观点，提出了事项会计理论，并于1969年发表了《基本会计理论中的事项法》一文， 专门对事项会计理论进行解释与阐述。 索特认为，现行财务会计使用的是价值法，其目的在于确认资本的最佳收益，需要按照 会计人员主观判断，以货币为计量单位，对发生的经济业务（原始数据）进行一系列的确认、 计量、分类和汇总；而从决策有用观看，决策有用与否决定于信息使用者的判断，决策是信 息使用者自己的事，会计人员的任务只是提供有关事项的信息，让使用者根据自身需要自己 选择适用的事项信息。现行财务会计是会计人员主观判断使用者所需信息（并且假定所需的 是价值信息），仅仅提供价值信息；事项会计则要求会计人员尽可能提供“原汁原味”的、 全面而且原始的事项信息，由使用者根据自己需要各取所需。 按照事项法的基本原理，会计人员只需提供“原汁原味”的事项信息即可，会计的对象 是原始的“事项”。所谓“事项”，索特认为是会计主体的与信息用户相关的各种经济活动。 斐内·米勒在《会计学原理》中认为，事项是进入会计系统的基本经济数据，是导致某一营 业实体的各项资产和权益发生变化的经济事项。在事项会计中，一项经济活动（事项）的每 1 George H.Sorter. “An Event Approach to Basic Accounting Theory”. The Accounting Review,1969(1) 2 根笔者查证，国内最早介绍事项会计的是顾抗、袁树民。参见顾抗、袁树民：“事项会计理论——电算化 会计信息系统设计的基础”. 上海会计（J），1997（6） 3 笔者以为这一特殊背景可以概括为两个主要方面：一是信息技术和网络的普及，使信息的处理和传递变 得快捷而方便；二是传统会计信息的相关性问题导致的对传统会计的强烈批评，以及由此引发的对传统会 计的强烈变革思想。 1 一个与会计信息用户决策相关的可被观测的方面都是一种属性特征，这些属性特征的集合完 整地描述了一项经济事项，经济事项的不同属性可以分别用不同的计量单位（如货币、实物 数量、时间等）来计量，也可以用不同的方式来描述（如数字、文字、图表等）。事项会计 就是要原汁原味地将事项的全部特征反映出来，而不是仅仅反映事项的价值属性，以全方位 地如实记录、反映经