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企业内部控制与风险管理论坛论文集 产业链中下游制造业存货外循环内部控制的研究 J’．两柳州钢铁(集团)公司 甘卓霞 柳州市商贸控股有限公司 谭如潮 【摘要】产业链中下游制造业存货外循环因缺乏控制力而成为存货内部控制的盲点。本文从介绍 机械制造类企业T集团存货概况入手，分析了存货外循环实物流与信息流的现状及存在的问题，提 出改进外循环控制系统流程的核心思想：高效协同管理，研究了内部控制关键点，设计了外循环控 制的一整套解决方案，力求为下游工业企业完善存货外循环内部控制提供借鉴。 【关键词】工业企业存货外循环 内部控制 制造业企业资产价值的实现依附在存货上，贯穿丁二存货的全流程中。传统存货控制的研究领域 主要集中在企业内部，主要是对生产流程中的存货进行控制，内部控制侧重r请购、采购、验收、 保管、领川、盘点、处置等方面，我们称之为存货内循环控制。冈为生产流程是存货的显性增值过 程，做好内循环控制可以有效降低企业存货成本，所以制造业企业都将存货内循环控制作为内控重 点，而对于流出企业生产流程后的存货则缺乏控制，这是冈为在实际I：作中发出的产成品已经不完 全在企业直接掌控的范隔内，并且控制成本冈距离的增加而人幅增K，从而使产成品发山后的控制 成为存货内控的盲点。本文拟以T集团为例，就如何对此盲点的内部控制进行分析，力求研究出对 处丁-产业链．卜，游制造业有借鉴意义的解决方案。 一、T集团存货概况的简介 T集团是人型机械制造企业，属丁．产业价值链中的下游厂商，存货主要分为原材料、、I，．成品、 产成品三人类。为了提升形象、拓展市场渠道、扩人市场份额，T集团将一部分产成品作为、样机发 给全国各地的经销商或者以名义销售，实际暗存的形式储存了部分产成品在经销商处，对这一部分 存货的内部控制我们称之为存货外循环控制。外循环控制主要作刚是对产成品进行保值，从而使企 业价值链实现价值最人化，但I：业企业往往只注重对存货生产增值的管理，而对存货保值并不敏感， 冈此容易忽视存货外循环控制的重要性，冈为很多企业认为此时存货的成本已经确定，并且已经销 售给经销商或作为样机提供给经销商已实现销售。存货的风险已经转移给了经销商，企业无需对这 部分存货进行控制，我们研究后认为这其实是个1卜常错误的观点，是企业对丁．存货控制的一个误区。 冈为这些存货中有部分对生产企业T集团而言是必要的铺货或虚假的销售，随之而米的是庞人的样 机铺底费用和样机损久，以及对销售信号的曲j：H，形成销售上{：账，产成晶减值等风险，巨人的价值 “黑洞”满藏在销售水面之’卜．，在不知不觉中吞噬了越来越多的资金和利润，最终会导致企业资金 链的断裂，使企业陷丁．经营风险之中!如何控制好这部分的存货、盘活资金已成为处丁产业价值链 ‘卜．游的．I：业企业在存货控制实际+I：作中急待解决的问题。 二、分析T集团存货外循环实物流与信息流存在的问题 T集团作为一家管理较为规范的公司，无疑也看剑了这一棘手的存货管理问题，把存货发出的 控制分为_两部分：一是实物控制系统，二是信息控制系统。 篇189负 企业内部控制与风险管理论坛论文集 首先，分析T集团对产成品发山的实物控制系统可以构画出实物控制流程图(见图1)。 图1 从图l中可以发现T集团从产成揣的发出剑山售剑最终客户，在公司内部流转中主要涉及组装 厂、销售公司的产品部、市场部、业务部，在公司外部流转主要涉及销售公司物流部、经销商，在 公司内部产成品管理属丁存货内循环控制的范同，关键控制点在r各部fJ对产成品的交接、生产和 保管。T集团依靠存货内控制度和单据凭证传递流科对实物进行管理，在会计上作为存货管理并复 核，对产成品的控制效果较好，但发出产成晶的控制过于集中在销售公司。当产成品从内循环控制 转为外循环控制时，产成品从物流运输开始直到经销商最终销售给客户结束的这段时间，对丁．生产 企业一T集团而言由丁．时间和空间的限制使公司对产成品实物的控制力明显减弱，产成品从企业发 出后在会计上简单作为销售处理，企业对这部分产成品无法进行管理和复核。 其次分析T集团产成品发出的信息控制系统(信息控制流科图见图2)。 ；整机顶计 划