企业内部控制建设需要明确的几个基本问题——基于《企业内部控制基本规范》的思考.pdfVIP

企业内部控制与风险管理论坛论文集 企业内部控制建设需要明确的几个基本问题 一一基于《企业内部控制基本规范》的思考 山撕财经人学 干玉兰 太原理I：人学 李刚 【摘要】目前，在我国企业界，上至高层领导，下至普通员工普遍存在着内部控制是会计制度， 与非会计人员无关的认识误区，这必定会影响企业内控建设的步伐和效率。本文结合我国实际，通 过从误区形成起源，内部控制属性渊源及其与会计、审计的关系等三个方面进行深入探讨和分析， 论证了内部控制属管理制度的客观属性，会计信息是验证内部控制设计质量和实施效果的最佳方式， 以及社会审计成为内部控制最具权威性的鉴证手段的客观必然性。 【关键词l内部控制认识误区会计审计 2009年1月1日起在上市公司率先执行，并鼓励人中型企业实施。该规范的发布结束了我国没有正 式内部控制规范的历史，预示着我国企业内部控制建设l：作即将步入止轨，标：＆着我国将步入由国 家指导并强制企业建立和实施内部控制的崭新时代。虽然我国止式开展内部控制建设．1：作已有十余 年时间，但是，由丁．相关政策出臼国家财政部、国家审计署、中国证监会、证券交易所等多部门， 规范内容土要涉及会计信息的形成、披露以及审计l：作，导致实践中普遍存在内部控制属丁．会计制 度，是企业会计部I’J的职责，与其他部|’J和人员无关的错误认识，极人地歪曲了内部控制属性，井 严重影响了内部控制职能的有效发挥，认识误区不消除，必将影响新内控规范的建设进科及实施效 果。基丁．此，本文试从误I又：起源、内部控制属性渊源以及与会计、审计的不解之源等三个方面予以 深入剖析，以期对新内控规范的顺利实施建言献策。 一、内部控制认识误区渊源分析 目前，上至企业高层领导，+卜．至将通员jr，人家有一种共同的认识，那就是内部控制是会计控 制，属丁．企业会计制度，与他人无关。这种认识上的误区土要源白如‘卜．两个方面： (一)源自内部控制名称界定的认识误区 新中国成立以米，内部控制建设历程人体经历了内部牵制(新中国成立至2001年)和内部会 计控制(2001年至今)两人阶段，内部牵制重点强调的是会计部fJ内部通过会计岗位分I：达剑企业 财产安全的目标，如人家耳熟能详，更认为是大经地义的钱账分管就是内部牵制的标忠性事例。虽 然内部会计控制建设将控制领域扩人剑生产经营活动的各个领域，如货币资金、采购与付款、销售 与收款、l：袢项目、投资、筹资、担保等业务，但是，由丁其依然冠以“会计控制”之名，所强调 的依然是站在会计的视角如何实现企业钱、财、物的安全，并没有改变人家对内部控制就是会计控 制，内部控制属丁．企业会计制度范畴的I叫有观念，甚至还有强调或加强内部控制是会计制度的嫌疑。 对内部控制偏向丁．会计控制的定位向卒十会传递了一种错误信号，那就是内部控制就足会计部门针对 第77贝 企业内部控制与风险管理论坛论文集 钱、财、物的安全所采取的控制制度，与其他部门无火。闪此，误导出现内部控制属丁．企业会计制 度的公众意识也是顺理成章的。 (二)源自内部控制管理权限归属的认识误区 新中国成立以来，我国止式进入内部控制建设的法制阶段是住1999年第一：次修订会计法以后。 1999年第_二次修订的会计法明确规定单何应当建立内部控制制度，并将内部控制建设的管理权移交 给国家财政部。2000年1月l口，随着新《会计法》的正式颁布实施，财政部开始着手内部控制建 设l：作，)f：丁．200卜2004年间以“内部会计控制”名义先后出台包括基本规范和人类士要、Jp务住内 的七部内部控制规范的试行文告。在我囡，国家财政部是接受国务院委托管理全国会计事务的唯一 权力机关，由财政部以会计控制的名义制定山台内部控制规范，致使人们产生内部控制是川米规范 会计事务的，与其他部l’J无关的观念也是自然的。 此外，在国家财政部积极努力着手建设内部控制的同时，国家审计署、中国注册会计师协会、 中国证监会、中国银监会、中国保监会、深圳和上海证券交易所分别从各自不同的需求山发制定发 布臼身管辖领域内与会计信息有关的内部控制规范性文件或指引，这义更加加深了人们对内部控制 是控制会计，与他人无关的印象。 二、内部控制属性溯渊分析 内部控制究竟