基于行为的“31”内部控制体系创建.pdfVIP

基于行为的“3+1内部控制体系创建 葛K银夏晓慧孙游 (中国农业大学经济管理学院，100083) 【摘要】从20世纪80年代开始，我固开始了企业内部控制理论的探讨，然而由于理论．‘j实务的偏差，完整并系统 的企业内部控制体系柱我固尚／k真正建立。为此，我们从决策层、管理层和业务层的控制}l：发，结合伞员的行为控 制，系统创建三层内部控制新体系。 【关键词】行为控制三层内部控制决策层控制管理层控制业务层控制 一、基于行为的三层内部控制体系的提出 “企业有人性”、“企业如人”已经成为中外企业经营者的共识，这也是他们在管理实践活动中 得出的真知灼见。在这个共识下，企业已逐步开始被当作“人”来进行管理和经营；既赋予其盈利 的功能，也赋予其精神和文化。 根据系统论的观点，任何事物都处丁一个有机互相联系的系统中，因而我们认为要把企业当作 一个“人”，在“人”这一复杂的系统中开展内部控制，既要控其“身”，还要制其“心”，并且要“硬 件”和“软件”一起抓。不但要用硬的手段——严格的制度；还要州软的方法——认同的文化，将 内部控制体系化，同时强调整个机制的一体化和立体化，讲究整个结构的层次性和关联性。 然而，我们通过对52家上市公司2007年披露的内部控制自我评估报告进行调奄，发现这些企 业所建立的内部控制架构基本统一为：控制环境、风险评估、控制活动、监督这几人块，每部分在 一定科度上有重叠，义有独立，有协调，又有矛盾，如风险评估的时候，环境要素就穿插其中。这 些被强制分离出来的内部控制概念，与企业内控的真实需求脱节，使得企业的内控实务缺乏连贯性 和系统性。正如深圳证券交易所披露的《深市主板上市公司内部控制披露情况分析》：从内部控制报 告披露的内容米看，大多数公司都存在重形式、轻内容、过于模式化的问题。 基丁二此，我们从更高、更全面的视角系统地提出以行为为主线的“3+1”内部控制新体系，期 待其能够为我国企业解决两个方面的问题：一是促进企业从局部零散的内部控制上升剑整体系统的 内部控制；二是促进企业内部控制从单纯的会计控制上升到全面的全员控制。 以行为为主线的“3+1”内部控制新体系就是由“硬件”系统和“软件”系统共同组成的。其 “硬件”系统就是“3”——三层内部控制，即决策层控制、管理层控制和业务层控制，也是对企业 “身”的控制；其“软件”系统就是“l”——行为控制，即对企业的“心”或“灵魂”的控制。“3+1” 内部控制新体系构建理如下： 1．三层内部控制是立体的控制——控制企业的“身”。 如果把企业比作一个人，那么企业也有脑部、腰部和脚部；如果我们要控制住一个企业，就要 同时控制这脑部、腰部和脚部(上、中、下)三个部分。基于这个立体控制原理，我们在对我国企 276 业内部控制进行研究时，率先将其分为三个层面的控制，即决策层控制、管理层控制和业务层控制。 这三层人的需求是不同的：高管怀抱事业，中层追逐业绩，基层关注：f资。三层不同的需求，要求 三层不同的控制方法。抓住三层人的控制要点，针对企业的决策机构、管理部门和业务环：肖实行控 制手段差异化，企业的一切行为就都在学控之中。 2．行为控制是全面的内部控制——控制企业的“心” 内部控制归根结底是行为的控制。任何一套内部控制体系，其执行，最后都要落实到人，即人 的行为上。根据差异论，个体有先天的禀赋差异，也有后天环境造成的差异，其存在的形式或为显 性或为隐性。在文化环境中塑造的心理模式的差异就是隐性的。“士为知己者死”之类的精神，砖方 人就很难理解；而公私分明的处事方式，我们中国人又很难做到。何况，我们中国人的心眼多，导 致行为十分繁杂，这就需要通过差异化的内部控制方法，对国人的行为分别进行控制，其中最有效 的措施就是依靠在本民族文化土壤中K出的企业文化。 如此，“硬件”系统和“软件”系统共同构成了以行为控制为主线的“3+1”内部控制新体系。 她立体，我们可以把企业“从头到脚”控制住；她全面，不但能控制企业的“身”，还能控制企业的 “心”，可谓是一个“密不透风”的“防御体系”。 二、决策层控制 (一)决策层控制现状 目前，我国大多数企业，基于决策层而设计的控制制度主要包括董事会和股东人会制度。 为了了解目前董事会制度在我国公司内部的运作情况，我们从上海证券交易所