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所得税劳动供给效应的实证研究 摘要：个人所得税是最为复杂的税种之一，其完善需要以充分掌握各种相关信息为条件，这其中就包括了对纳税人税收行为的认识，对劳动供给的影响是其中之一。国外的同类研究历史较长，成果较多，但国内的研究非常有限，这成了进一步完善个人所得税的一个阻碍。本文以大范围的调查问卷数据为基础，以计量分析和描述统计为手段，试图达到揭示包括性别、年龄、文化程度、地区、婚姻状况、收入、收入比和单位性质等在内的自变量对税收劳动供给弹性的不同影响的目的，以为制定与国情相符的税制提供纳税人税收行为的信息。 关键词：税率劳动供给弹性 免征额劳动供给弹性 收入效应 替代效应 发表于《管理世界》2006年第11期 一、引 言 近年来，关于个人所得税改革的议论此起彼伏。有的强调功能定位（刘尚希，2003）；有的建议调整税制模式（李志远，2004）；有的主张提高免征额（朱青，2003）；有的认为应降低税率、减少级次（张青，2005）等等，不一而足。然而，在2005年10月，我国对个人所得税只进行了有限的局部调整，一是为实现公平目标，将工资、薪金所得的月免征额提高到1600元；二是为充分掌握纳税人的信息，增加了全员全额扣缴的规定。除此之外，其他改革建议并未被采纳。于是乎，对个人所得税的研究突然偃旗息鼓。这是否意味着个人所得税制已经完善？如果不完善，为什么不使调整一步到位？今后对个税研究的重点方向又在哪里？针对这些问题，有必要对税制调整的基本条件进行分析，为今后的改革做出理论铺垫。就笔者看来，所得税的局部调整只是权宜之计，与其说是理论逻辑使然，不如说是社会舆论使然。这种局部调整缘于国家目前对纳税人的各种信息掌握还很不充分，这其中就应包括对纳税人税收行为的充分认识，而这些信息恰恰是税制完善的首要前提。 本文研究的目的就在于揭示纳税人的税收行为之一的劳动供给问题。对该问题的研究，就收集到的文献来看，国内目前只有于洪（2004）对此有过实证分析。得出的结论是我国的劳动力供给并不是完全缺乏弹性的。就企业性质而言，劳动力供给弹性与企业的稳定性成反比；就性别而言，女性相对地对个人所得税的变化较为敏感，弹性也相对较大；就年龄而言，40岁以上的工薪群体的劳动供给弹性明显弱于40岁以下的劳动者；就工资水平而言，月均工资处于3000-5000元的工薪群体劳动力供给弹性较小。因而，劳动力供给弹性会因企业性质、年龄、性别和工资水平的不同而表现出差异。国外对此问题的实证研究有着较长的历史。Break（1957）对英国的300多名律师和会计师作了问卷调查，发现收入效应和替代效应所占比例大体相同，前者为10.1%，后者为13.1%。因而他得出的结论是这种反应不具有重大的经济或社会意义；Fields and Stanbury（1970）在重新设置了Break的调查问题之后重复了他的调查，发现样本的18.9%有抑制效应，11.2%有激励效应。所以他们得出的结论是所得税对劳动供给有抑制效应，这与Break的研究有些许出入；Holland（1977）对所得税的劳动供给效应做了一次调查，结果发现与假想的一次总付税相比，所得税似乎使得工作努力程度下降，但却使退休时间推迟。不过多数人认为没有效应，亦即总体上是不具有弹性的；Brown and Levin（1974）也就税收对劳动供给的效应进行过研究，并证明有74%的被调查者认为不会因此改变劳动决策。而打算增加和减少工作时间的人分别占到了15%和11%。这与此前Break等人的研究结果是一致的，即对大多数工薪阶层来说（通常有65%-80%），所得税效应只是次要因素；Watts（1973）利用截面数据对此问题进行研究的结果表明对达到标准工作年龄的男子而言，其劳动供给曲线是向后弯曲的，弹性较低（大约在-0.1～-0.2之间）。但对妇女而言，劳动供给弹性则是正的，并且有可能较大；Abbott and Ashenfelter（1976）则对美国纳税人作了时间序列研究，利用1927-1967年的人均数据对结合劳动供给和消费者需求的系统作了估计，得出的结论也是劳动供给曲线是向后弯曲的，弹性在-0.07～-0.14之间；另外，阿什费尔特和赫克曼也利用截面数据分析了男性工作时数的变化，得出总体弹性值为-0.15。而对已婚妇女的研究结果则有所不同。Heckman（1974，1978）对已婚妇女的截面数据的研究就揭示了她们的劳动供给存在较大的正工资效应，因而弹性也较大；Dixit（1975）对美国纳税人的劳动供给弹性作了计量研究，证明弹性值为负，即以收入效应为主。 二、样本说明 根据广泛调查对样本数量的要求，本次调查共发放问卷550份，收回有效问卷520份，有效回收率为95%。样本采集采取了整群抽样为主、随机抽样为辅的抽样方式。之所以选