偷税罪认定标准存在问题的法理分析.pdfVIP

《皿暖与舍计)2003年第11期 偷税罪 窟镊国留密阃囱国 四 衙 ■ ●张锦 一 、 适用“数额+比例”标准存在的问题 法，“同期同税种”的做法将扩大应当予以刑罚处罚 (一)如何计算应纳税额的问题 的偷税案件，给本来就不堪负荷的司法运行机制增加 在计算偷税比例的问题上，其核心是如何计算 更大的案件压力，人为扩大了刑法对税收征管活动的 应纳税额的问题。但是，对于应纳税额的计算，实践 个入范围，也不利于匡正偷税犯罪界限过低的问题。 中还不统一，目前主要存在以下三种不同的处理方 而“同期多税种”的计算方法，尽管比较容易操作，但 法。第一种是：“应纳税额”是纳税人发生一项应税 由于不加区别对多税种进行笼统计算，使一些没有被 经济行为所应缴纳的税额；第二种是：“应纳税额” 偷税行为侵犯税种的应纳税额也列入计算偷税比例 是偷税行为起止期间纳税人应缴纳的税款。第三种 的应纳税额中，人为扩大该应纳税额，导致计算出来 是：“应纳税额”是指纳税人实施偷税行为所属的那 的偷税比例过低，将使许多案件被降格处理，因此也 个纳税期限内实际应缴纳的税额。关于第三种情况， 是不科学的。可见，合理解决应纳税额的计算问题，有 依据是否分税种计算的不同，又可以分为“同期同税 必要兼采两种不同计算方法的优点，这样才能兼顾公 种”的计算方法和“同期多税种”的计算方法。所谓 平和效率两方面的要求。为此，我们建议，采取“同期 “同期同税种”的处理方法，是认为在计算偷税比例 多税种”的计算方法，但应当限制“多税种”的种类， 时，应当“按照偷税人在偷税行为同一纳税期限内应 即该“多税种”应当是受到偷税行为侵犯的税种。这 纳该税种的税款总额”作为应税数额来计算偷税比 样一来，不但可以使用以计算偷税比例的应纳税额与 例。这在刑法修改之前也曾在两高于1992年3月16 偷税行为之间建立合理的内在联系，也能在刑法的文 日颁布的《关于办理偷税、抗税刑事案件具体应用法 意解释上适当提高犯罪界限，从而在一定程度上解决 律的若干问题的解释》中有同样的规定，但这一司法 因偷税犯罪界限过低产生的问题。 解释现因刑法的修改已经失效。所谓“同期多税种” (二)两个不同“数额+比例”档次之间“真空地 的计算办法，就是将同一纳税期间纳税人就各税种 带”如何处理的问题 所应当缴纳的税作为计算偷税比例的基础。 在偷税罪中，刑法对于偷税数额占应纳税额的百 第一种方法以纳税人的每一次应税经济行为的 分之三十以上且数额在十万元以下的偷税行为；偷税 应纳税额为基础计算偷税比例，将一个连续、完整的 数额占应纳税额的百分之十以上百分之三十以下且 偷税犯罪行为片面地分割开来，不可能全面真实地 偷税数额十万元以上的(即使是一千万元)偷税行为， 反映偷税行为在一定期间的社会危害性程度。而且， 都没有作出明文规定。对上述行为不加以处罚，可能 在税收征管实际中并没有以应税行为为基础来计算 会出现不公平的现象，即在偷税达到一万元至十万元 应纳税额的做法，如何在各应税行为之间分配偷税 的前提下，如果偷税数额占应纳税额的比例在百分之 的数额也很难把握，在实际工作中很难操作。第二种 十以上，百分之三十以下，行为人可能构成犯罪，而如 方法忽略了有些多次偷税的犯罪行为在时间上存在 偷税数额占应纳税额比例百分之三十以上，行为人反 间断的情况，实际上放纵了在较长时间内连续作案 而不构成犯罪；同样，在偷税数税占应纳税额的比例 的偷税犯罪活动。第三种方法以纳税期限内应纳税 为百分之十以上百分之三十以下的前提下，如偷税数 额为基础计算偷税比例，能够较为全面地反映纳税 额为一万元以上不满十万元，行为人构成犯罪，而偷 人在一定期间内偷税的规模和恶性程度，实际工作 税数额在十万元以上却反而不构成犯罪。显然，真空 中也比较容易操作，因此是可取的。 的出现，并非立法者认为这些行为“情节显著轻微不 但是，我们认为，尽管应当以同一纳税期来计