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小企业审计工作底稿 实质性工作底稿—资产 实质性程序是什么 “实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括下列两类程序：（一）对各类交易、账户余额和披露的细节测试（二）实质性分析程序。” 应当实施实质性程序 《中国注册会计师审计准则第1231号-针对评估的重大错报风险采取的应对措施》” 第十八条规定：“无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额的披露，设计和实施实质性程序。” 从四方面内容介绍 一、实质性工作底稿的框架 二、审计要点提示 三、审计程序表 四、具体的工作底稿 实质性工作底稿的类别与框架 实质性工作底稿的类别 1、企业会计准则 2、企业会计制度 不涉及的准则、制度 1、小企业会计制度 2、小企业会计准则（将于2013年开始执行） 3、民间非营利组织会计制度 4、行政、事业会计制度 5、其他，如涉及行业的核算办法，农业企业、医院等 以上准则、制度只能参考审计方法与思路。 实质性工作底稿的类别与框架 实质性工作底稿的框架 本次实质性工作底稿是按照财务报表顺序来进行编制的。 每一个具体科目底稿的组成部分 1、目录 2、审计要点提示 3、审计程序表 4、审定表 5、明细表 6、函证、监盘表等 7、检查表 8、截止性测试（如需） 审计要点提示 一、报表项目释义 二、常见问题及应对措施 三、相关的法律法规 （以货币资金为例） 审计程序表 1、被审计单位 2、编制人复核人及日期 3、截止日（注意与损益类科目的区别） 4、索引号 5、页次 解读程序表的上半部分将审计目标与认定对应 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。（中国注册会计师审计准则--1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险第三条） 认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 对认定的应用 在声明财务报表按照适用的财务报告编制基础编制时，管理层对财务报表各种要素及相关披露的确认、计量、列报、和披露作出明确或隐含的认定。 认定分为 ■与各类交易和事项相关的认定（与利润表相关） ■对期末账户余额运用的认定（与资产负债表相关） ■与列报相关的认定 我们统称为列报 与各类交易和事项相关的认定 发生： 记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关； 完整性： 所有应当记录的交易和事项均已记录； 与各类交易和事项相关的认定 准确性： 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录； 截止： 交易和事项已记录于正确的会计期间； 分类： 交易和事项已记录于恰当的账户。 对期末账户余额运用的认定 存在： 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 权利和义务： 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 对期末账户余额运用的认定 完整性： 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 计价和分摊： 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 与列报相关的认定 发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关； 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括； 与列报相关的认定 分类和可理解性： 财务信息已被恰当地列报和披露，且披露内容表述清楚； 准确性和计价： 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 以货币资金为例 资产负债表中记录的货币资金是存在的。 ------存在A 所有应当记录的货币资金均已记录。 ------完整性B 记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。 ------权利和义务C 与货币资金相关认定 货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 ------计价和分摊D 货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 ------列报E 中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险采取的应对措施中规定： 注册会计师需要根据并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序（包括审计程序的性质、时间安排和范围），使进一步审计程序和风险评估结果之间具备明确的对应关系。 审计程序的性质、时间安排、范围 审计程序的性质是指审计程序的目的和类型。 审计程序的时间安排是指注册会计师何时实施审计程序或审计证据适用的期间或时点。 审计程序的范围是指实施审计程序的数量，如抽取的样本量或对某项控制活动的观察