第五章借贷记账方法下主要经济业务的账务处理分解.doc

一、所有者权益筹资业务 1．“实收资本（或股本）”账户所有者权益类账户 “实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）用以核算企业接受投资者投入的实收资本。 该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额，借方登记所有者投入企业资本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。 该账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。2．“资本公积”账户所有者权益类账户 “资本公积”用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 该账户借方登记资本公积的减少额，贷方登记资本公积的增加额。期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。 该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。3．“银行存款”账户资产类账户 “银行存款”用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。 该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。 该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。 二、负债筹资业务 4．“短期借款”账户负债类账户 “短期借款”用以核算企业的短期借款。 该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期末尚未归还的短期借款。 该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。．“长期借款”账户负债类账户 “长期借款”用以核算企业的长期借款。 该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业期末尚未偿还的长期借款。 该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。．“应付利息”账户负债类账户 “应付利息”用以核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映企业应付未付的利息。 该账户可按存款人或债权人进行明细核算。．“财务费用”账户损益类账户 “财务费用”用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。 该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。 该账户可按费用项目进行明细核算。固定资产业务的账务处理 ．“在建工程”账户资产类账户 “在建工程”用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。 该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。．“工程物资”账户资产类账户 “工程物资”用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 该账户借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。 该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。 ．“固定资产”账户资产类账户 “固定资产”用以核算企业持有的固定资产原价。 该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原价。 ．“累计折旧”账户资产类备抵账户 “累计折旧”用以核算企业固定资产计提的累计折旧。 该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。 该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。材料采购业务的账务处理 1．“原材料”账户资产类账户 “原材料”用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。 该账户借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。 该账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。 ．“材料采购”账户资产类账户 “材料采购”用以核算企业采用计划