“苹果避税案”对中国企业在跨国经营中税收筹划的启示.pdfVIP

税务园地 l赢l。颡l麓 “苹果避税案’’对中国企业在跨国经营中税收筹划的启示 文 ／张云华 摘要：越来越多的中国企业认识到跨 利水平，可以说是苹果公司在外部的竞争 的许多集团公司的控股公司，从海外的子 国经营不仅可以让企业拥有更为广阔的市 压力下的一种理性的必然选择。 公司收取高额股息，由于其既不属于爱尔 场，而且对于促进企业转型升级、提升中 (二)增强现金资本的自由调用度 兰的居民纳税人，也不属于美国的居民纳 国企业在全球产业链中的位置有着重要的 在2013年 5月20日美国参议院关于 税人。根据收入来源地原则，非居民纳税 意义，但是在企业实施 “走 出去”战略 苹果公司 “避税 门”相关调查报告后，苹 人就其来源于国外的所得免征税，所以多 时，如何处理好国际税收问题是企业在激 果公司声称，公司产品销售的2／3发生在 年来一直没有在任何一个国家缴纳过公司 烈的国际市场竞争中求得发展亟需解决 美 国以外，如果直接汇回美 国需要交纳 所得税。 的问题之一。因此，本文希望通过对苹 35％的企业所得税，这是很大的金额。 ASI公司作为苹果公司负责对欧洲和 果公司这样的全球一流跨国经营企业 的 而将这些利润 留在 国外，公司将会有更 非洲销售产品的国际销售公司，将在中国 避税动机、避税策略和避税影响的探讨， 多的资金用于扩展海外业务和研发。因 雇用非关联的合约制造商组装的苹果产品 为对 中国企业在跨国经营中实施税收筹 此，苹果公司CEO库克在听证会上表 从中国直运到欧洲和非洲的分销商，然 划带来启示。 示，希望美 国政府能将所得税率降到合 后，分销商将苹果产品的销售所得作为境 关键词：跨国经营；国际税收；税收 理的程度。 外所得汇 回ASI公司，同样ASI公司作 筹划；苹果避税案 二、苹果公司跨国避税的策略 为爱尔兰的非居民纳税人，对其来源于境 (一 )巧用注册地。规避居民纳税人 外的所得不纳税。 最近我们经常看到有关跨国公司实施 身份 (二)通过无形资产法律所有权和经 跨国避税的报道，如我们熟知的谷歌、雅 由于税法规定居 民纳税人承担无限 济所有权的分置，利用成本分摊协议将 虎、亚马逊、Facebook、惠普、微软、苹 纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税 应税利润转移到低税率纳税区 果也都榜上有名，似乎跨国避税已经成为 义务。为了能有效地规避其居 民纳税人 苹果公司利用成本分摊协议首先将 一 种新常态。而这其中的苹果公司不仅产 身份，从承担无限纳税义务变为承担有 美国加州总部研发的苹果产品的知识产 品引人注 目，其避税数额和手段也同样引 限纳税义务，苹果公司在爱尔兰注册成 权的经济所有权转让给在爱尔兰AOI公 人关注。那么跨国避税是否合法?如果合 立了苹果国际运营公司 (AppleOperations 司，然后AOI公司再把其从美国总部获 法，那是否合理?我们是否应该跨 国避 International，“AOI”1、苹 果 欧洲 运 营 得的苹果产品的知识产权授予ASI公司、 税?本文将从探寻美国苹果公司的跨国避 公 司 (AppleOpgrationsEurope，“AOE”1 这样 当ASI公司向亚洲、欧洲销售苹果 税动机入手，通过分析其避税策略和避税 以及 苹 果 国际 销 售 公 司(AppleSales 产品时，只需要向AOI公司特许权使用 影响，并综合各方对这个问题的看法，希 Intemational，“ASI”1三家全 资子 公司， 费而无需向美国的苹果公司总部支付特 望能帮助企业、社会和政府正确认识跨国 但是，从AOI公司的人事安排和经营管理 许权使用费，从而将来 自无形资产的利 避税问题，同时也希望能对我国政府制定 看，它只有三名董事，其中2人是苹果公 润留在 了爱尔兰。而爱尔兰的所得税税 国际税收政策和企业实施跨国经营税收筹 司的雇员，居住在加利福利亚，另一人是 率为 12％明显低于美国35％的税率，此 划起到借鉴作用。 另一家爱尔兰集团公司的。公司的