《税收征管法》中的几个重要问题.pdfVIP

— ◆ 《中华人民共和国税收征收管 之间不是单纯的征收和被征收关 各国都根据本国情况，对纳税人的权 理法》(以下简称《税收征管法》)是 系，而更多的是平等主体之间的平 利内容作了或多或少的确认，将其规 税务机关进行税务征收管理的法律 等关系。这种平等关系许多国家被 定为法定权利甚至宪法权利。这种确 依据。我国现行的《税收征管法》颁 作为税法的重要内容加以规定。公 认是税权在国家和纳税人之间配置 布于1992年9月，1995年又对其个 民为了享受由国家提供的各种公共 状况的体现。一般来讲，在经济比较 别条文进行了修改。这部法律对于 物品，必然要有一定的支付；但公民 发达、民主化程度比较高的西方国 保障纳税人的合法权益，促进税收 须缴纳税款并不意味着他仅承担义 家，对纳税人权利的规定更为具体全 征管的科学规范，曾经起到了并正 务，是义务主体而不享有权利。事实 面。值得指出的是，法律对纳税人权 在起着积极的作用。但从市场经济 上，权利和义务是相对称的，纳税人 利的规定包括了对纳税人权利可实 发展的要求来看，随着我国企业制 在缴税的同时，也享有相应的权利。 现的的承诺。在许多国家，纳税人的 度、财税金融制度改革的深入进行， 法律对此也应有所规定。再者，鉴于 诸项权利不仅仅是写在纸面上的，更 现实中的税收征管面临着巨大挑 税收目的的公益性。为了迅速而公 有具体的条文对其实施加以保障。如 战：税源管理混乱、税收流失严重、平地征收税款，法律往往赋予征税 美国规定，在纳税人遇到税收方面的 税务执法随意而又缺乏力度、税款 机关一系列特权，如质问检查权、强 问题时。如果需要更多的信息，可以 征收有关部门不予配合等。这些问 制执行权等。这使得在力量上本就 写信或打电话给所在地区税务当局 题的出现固然有着多方面的原因， 处于弱势地位的纳税人更易受到国 的税务咨询部门或者税务服务中 但《税收征管法》中某些地方的不完 家权力的侵犯。为了有效地平衡征 心。这就使纳税人有渠道获得较为充 善无疑是其中的重要因素。在此，笔 税机关和纳税人之间的力量对比。 分的信息，从而保障纳税人的知情权 者拟从以下3个方面谈一些看法。 防止国家权力的任意扩张，更需要 能够实现。英国对于纳税人独立上诉 一 、 关于保障纳税人合法权益 对纳税人权利作出明确规定。 和复查的权利规定得十分详细，纳税 的问题 纳税人权利就是指纳税人在依 人如果对自己的税务案件不满，可以 (一)纳税人权利的含义 法履行纳税义务时，法律对其依法可 通过多种途径解决，包括通过下院议 首先有必要明确一点：税收是 以作出或不作出一定行为，以及要求 员提交给财政大臣和要求内阁独立 ◆ 纳税人为获得政府提供的公共产品 他人作出或不作出一定行为的许可 管理委员会委员对案件进行复查。 和劳务所支付的代价。在税收分配 与保障，包括纳税人的合法权益受到 有学者进一步认为，纳税人权利 中，代表政府的征税机关和纳税人 侵犯时应当获得的救助与补偿。世界 在两个不同的层面上体现出来。第一 ■ 2 0 0 2年第9期 ●t 个层面是在纳税人与征税机关的关 针对纳税人权利的条款。而这些仅有 约思想，以此为基础的交换说和公 系中所表现出来的，主要体现于《税 的纳税人权利在实际执行中更是大 共需要论是从人民需要、个人本位 收征管法》中的纳税人权利，即微观 打折扣，由于缺乏有效的保障条款来 的角度，并结合国家提供公共产品 层面上的纳税人权利，如对征税机关 制约征税机关的随意行为，从而避免 的职能来说明税收物起源和本质， 的决定不服有权申请复议或者提起 对纳税人权利的忽视或侵犯，法律对 税法不过是以人民的授权为前提， 诉讼，有权获得双语服务等。第二个 纳税人权利的规定在一定程度上还 将其意志法律化的结果。对税法的 层面是从纳税人与国家关系的角度 只停留于口号式的书面文字表述。征 不同界定导致了对纳税人地位及权 阐发，主要体现于税收基本法或宪法 税机关与纳税人之间还远远没有达 利的不同构建。而我国长期以来的