从“税收中性”原则看建筑业在“营改增”中的应对策略.pdfVIP

2016年7月 经 济 论 坛 Jul. 2016 总第552期 第07期 Economic Forum Gen.552 No.07 从 “税收中性”原则 看建筑业在 “营改增”中的应对策略 文/郑光忠 【摘 要】建筑业 “营改增”，长远来看，有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，有利于建筑业规 范市场行为，带动经济的发展。但短期内行业面对较大的税率变化，对商业模式与经营理念有较大影响。 本文从税收中性原则出发，分析营改增对建筑行业的影响与应对策略，并对税收政策提出相应建议。 【关 键 词】税收中性；建筑业；营改增；应对策略 【作者简介】郑光忠，厦门市地方税务局。 一、从 “税收中性”原则看 “营改增”对建筑 性”，必然会存在税收额之外的收益和损失。而此 业的影响 次建筑业的 “营改增”，不单是税率的巨大变化， 建筑业作为国民经济发展的支柱产业，2016 更是企业商业模式、经营理念的变化，而商业模 年5 月1 日起实行“营改增”税制改革。“营改增” 式、经营管理的调整不是一朝一夕之事。商业模式 后，与现行3% 的营业税率相比，建筑业适用11% 的改变涉及到各方利益的调整。而企业要实现营改 的增值税税率，税率大幅提升，此外增值税的征收 增的平稳过渡，规避涉税风险，需要加强学习，做 管理也更加严格。这些都将给建筑业带来较大影 好应对。 响。 二、建筑业在 “营改增”中应采取的应对策略 长远来看，建筑业 “营改增”可以避免重复缴 1.密切关注进项税额抵扣问题。建筑企业 “营 税，解决税负不公平的问题，有利于完善和延伸二 改增”后要求进项税额的抵扣中不包含人力成本进 三产业增值税抵扣链条；有利于施工企业进行技术 项税，因此只得寻求专业劳务公司的专用增值税发 及装备的投入，提高其技术装备能力及运营规模； 票。建筑企业材料来源方式较多，增值税进项税额 有利于建筑业规范市场行为，带动经济的发展。 抵扣难度较大。很多工程项目，建筑企业实行甲 从另一方面看，根据 “税收中性”原则，国家 供、甲控材料制度，施工企业仅采购一些辅助材料 征税应尽量避免对市场经济的正常运行造成巨大波 或零星材料，造成施工企业进项税抵扣困难。不少 动，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配 工程所面对的材料供应商及材料种类 “散、杂、 置的决定因素。同时国家征税应使社会所付出的代 小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本 价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他 上由个体户、小规模纳税人供应，购买的材料没有 的额外损失或负担。税收中性原则的实践意义在于 发票或者取得的发票不是增值税专用发票。不仅如 尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，在市场 此，存量资产也无法抵扣。建筑企业以前年度购置 对资源配置起基础作用的前提下，有效地发挥税收 的大量原材料、机器设备等，由于没有实行增值税 的调节作用，使市场机制和税收机制达到最优结 进项税核算，全部作为成本或资产原值，从而无法 合。 抵扣相应的进项税，可能造成税负增加。因此建筑 实际上，税收中性只是一种理论上的设想，在 企业面临着经营模式的梳理问题，一些规模较小或 现实中是不可能的。由于税收涉及面广，渗透各 不规范企业面临困局。 方，个人或企业总要考虑各种税收的作用，税收对 因此建筑企业在未来发展中应重点做好进项税 经济的影响不可能仅限于征税额本身而保持 “中 额抵扣管理，尽量选择正规的、可以开具增值税专 ·90 ·