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关于股权捐赠和慈善信托的税收问题 黎颖露 自从去年慈善法草案公开征求 股权 ，不视为捐赠人 已经实现股权 首先 ，非上市公司的公允价值 意见以来 ，股权捐赠和慈善信托的 增值部分的利得，故而无需缴纳所 无公开交易市场可供参考 ，股权公 税收就成为社会各界共 同关注的问 得税 ，并且可以按照股权公允价或 允价值 的确定难度较大。上市公司 题 。本文就从这两方面出发 ，探讨 股权成本价对股权捐赠进行税前扣 股价变动不居，这两年更为剧烈， 股权捐赠和慈善信托税收的破局或 除。在新加坡，对一般股权交易所 股权的成本价相对稳定。其次 ，捐 完善之道 。 得均无需缴纳资本利得税 ，因而股 赠股权的成本价和相关税费金额是 尽管我国2009年出台了允许股 权捐赠人也无需就捐赠股权增值部 捐赠人实际支出的，按此予以税前 权捐赠的政策 ，境 内捐赠股权案例 分纳税。个人捐赠在新加坡证券交 扣除与其实际支 出的资金相匹配， 仍然寥寥可数，其症结在于现行税 易所上市交易股票时，甚至可 以享 符合公平原则。由于我国股市波动 法规定股权捐赠视 同销售，股权增 受高达捐赠额3倍税前扣除。 日本 较大，如果按照公允价值进行税前 值部分需要缴纳所得税。一旦增值 对股票捐赠 的增值部分一般需要纳 扣除，捐赠人选择在股票价格上涨 幅度和捐赠额度较大 ，就意味着面 税 ，但对满足一定条件且经国税厅 时进行捐赠扣除更为有利 ，容易造 临 巨额税负，比如曹德旺捐赠的 长官批准 的，可以对股票增值部分 成税收筹划空间过大，从而影响国 35．49亿元股票就被课以超过7亿的 免予征税。 家税收收入。 税金。 基于 中国实际，适当结合国际 第三 ，受赠人也 以成本价为计 股权捐赠视同销售的制度，并 经验 ，本文提出以下的方案 以供参 税基准 。在捐赠人按照股权的成本 非慈善捐赠所独有 。企业 间的股权 考 ： 价加上相关税费的金额进行税前扣 赠与行为 同样适用 ， 企业所得税 第一 ，对股权捐赠不按视 同 除的前提下，受赠人 (慈善组织)也 法实施条例》第25条有这方面的规 销售处理，由国务院财税部门做出 应以此作为接受股权 的计税基础 。 定。该制度设计的出发点在于防范 特殊规定。根据现行 企业所得税 这样 ，股权捐赠人和受赠人的股权 行为人通过无偿赠与的方式掩盖股 法实施条例》第25条规定，国务院 计税价格保持一致，使股权价值确 权转让 中的获利 。这种不 问实质是 财政、税务主管部 门有权对股权捐 定更为方便和 明确。另外，如果 日 否获利 的 “一刀切”的规定 ，不仅 赠做出除外规定 ，进行特殊对待。 后受赠人转让股票 (权)，应按公 是出于 降低税收监管成本 的考虑 ， 这样无需大费周章地对企业所得税 允价值减去其计税基础计算转让所 也隐含 了慈善组织的公信力较低等 法进行修订 ，也可以达到解决的 目 得，相当于实际上 已将增值部分的 问题 。随着慈善法制的健全，慈善 的。 税负转 由受赠人承担。 组织认定标准的完善以及事 中事后 第二。股权捐赠的税前扣除处 公益信托十几年来难 以落地， 监管力度的提升 ，股权捐赠视同销 理以成本价为基准。企业捐赠股权 税收优惠是其重要原因之一。 信 售制度应当逐步突破。 支出应按照对捐赠的统一规定比例 托法))中虽然明文规定 了 “国家鼓 从股权捐赠税收制度的国际经 在税前扣除。根据我国实际，为了 励发展公益信托”，但相关文件没 验看，在有的国家，股权捐赠并不 避免可能的税收漏洞和征管难度 ， 有对税收等激励手段做 出任何规 视同销售 ；有的国家，一般情况下 应以捐赠股权 (票)成本价为基准 定。和其他 的法律形式相 比，公益 对股权捐赠按视同销售处理 ，但有 确定捐赠股权的计税价格用于税前 信托设立难 ，无优惠，基本完全可 一 定例外。比如 ，在美国，对捐赠 扣除。主要基于 以下理由： 被取代 ，自然举步维艰。