加入WTO后我国涉外税收政策取向.pdfVIP

WTO研究 加人WTO后我国涉外税收政策取向 集美大学 刘广洋 提要 经济垒球化趋势使主权国家在制定税收政策时会对相关国家产生影响．同 时也会受相关国家的影响，从而对各国制定税收政策提出了新的要求。加入WTO后， 我国涉外税收政策既要考虑WTO基本原则．又要考虑我国的基本国情和入世后经济 格局的变动。 关键词 涉外税收原则 涉外税收政策 政策变动取向 涉外税收负担原则，按一国范 切需要大规模引进外资的特定时 加 霎 薹围内涉外税收负担同本国纳税人 期．一般不会采用．现行各国涉外 的发展，寻求我国经济发展与世界 税收负担比较来看，可分为：涉外 税收中，实行全面优惠的国家较为 经济关系的最佳选择点，是我国发 税收负担从轻的优惠原则 (the 少见。特定优惠原则，是对跨国外 展的战略目标之一。基于这一战 preferential principle)；涉外税收负 国纳税人实行与本国纳税人同一 略，在开放经济下制定税收政策和 担从重的最大负担原则(the utnlost 套税法，但在某些特定项目。或某 改革税收制度，就不仅仅只是税收 burdet~研nciple)i涉外税收负担与 些特定地区给予不同程度的税收 分配问题。而且影响到我国在未来 国内税收负担同等待遇的平等原 优惠。对特定项目优惠，多选择有 几十年的经济增长和在世界领域 则(the equal principle)。各国根据 利于本国引进外资和先进技术，发 中的地位。本文试从涉外税收原则 自己情况，选用不同的原则 一般 展紧缺部门和鼓励直接投资等方 比较的角度来研讨加入WTO后我 来说，发展中国家多采用优惠原 面的企业利润所得、投资所得等项 国涉外税收政策。 则．也有极少数国家在有些情况下 目。对特定地区优惠，一是设立经 选用最大负担原则。发达国家多倾 济特区、经济技术开发区，对位于 一 、 涉外税收负担原 向用平等原则= 其内的外国投资者实行特定优惠； 则比较 涉外税收负担优惠原则，要求 二是对在本国落后待开发地区投 跨国外国纳税人承担的税负低于 资的外国投资者实行特定优惠。 涉外税收政策的核心问题，是 本国纳税人的税负。选择优惠原则 涉外税收负担从重原则，也就 涉外税收的负担水平，而决定涉外 往往是与吸引外资引进先进技术 是最大负担原则，其精神恰恰同优 税负水平高低的，是涉外税收负担 的政策结合的。故发展中国家多采 惠原则相反。规定跨国外国纳税人 原则。涉外税收负担原则的确定和 用它。优惠原则又分为全面优惠原 必须承担高于本国纳税人的税 选择．不仅直接影响到国家之间税 则和特定优惠原则 全面优惠原则 负。分为全面最大负担原则和特定 收权益分配，而且还通过对国际投 是对跨国外国纳税人制定不同于 最大负担原则。全面最大负担原则 资、国际贸易、国际收支等方面的 本国纳税人的单独一套税法，使其 也是分设两套税法，但要求跨国外 影响，对国际经济关系产生综合效 税负全面明显低于本国纳税人。这 国纳税人的税负全面高于本国纳 廊 种做法．如果不是一国处于非常迫 税人。采用这种原则的国家极少， 。 。 。 。。。 。。 。 。。 。。 。。 ‘。‘。。。 ’·’ ’_’。 。’ ’。。 ’_。 。 。’。 二 I。 io。。 i。。E。。 le’。 d’_。T’。d’’R。。 erna e ao s a ra ese m t na o m n e arch 且多从政治经济目的出发，往往被 有l0多亿人口的大国，在市场经 进内外资企业依法公平纳税意 视同税收歧视 (tax discrimina． 济转型和发展的过程中，需要大量 识。4．确立实施特定优惠原则的主 tion)。特定最大负担原则是在同一 的引进外资和先进技术，这就决定 导思维 经济全球化的发展趋