新条例下增值税的税收筹划探讨.pdfVIP

息 fir 新条例下增值税的税收筹划探讨 青海民族大学 郭晓玲 【摘 要】新修订的 《中华人民共和国增值税暂行条例》于2009年 1月 1El起，在全国范围内开始实行。这次修订是国家自1994年税 制改革以来所作的最大范围内的修订，新条例及新细则在 内容方面的调整必然导致企业增值税筹划在多方面出现相应的变化。 【关键词l新条例；增值税；税收筹划 一 、增值税纳税人身份选择的筹划 法，可以计算 出一般纳税人销售税率为 13％的商品，与小规模 (一)新条例相关内容解读 纳税人征收率为3％的含税销售额的无差别平衡点增值率为 新修订的条例降低 了小规模纳税人的标准，将工业和商业 1765％。通过 以上计算可得出结论 ：在企业初始设立时，应测算 小规模纳税人销售额标准分别从 1O0万元和 180万元下调为 企业的销售增值率，若增值率高于无差别平衡点增值率，可以 5O万元和 8O万元，降低了增值税一般纳税企业的准入 门槛 。 通过企业分立选择成为小规模纳税人；若增值率低于无差别平 一 般纳税人在国内销售货物、提供应税劳务和进El货物适用的 衡点增值率 ，可以通过合并选择成为一般纳税人。 基本税率为 17％，特定货物销售或进 口货物适用的优惠税率为 (四)注意问题 13％；并将小规模纳税人在国内销售货物和应税劳务适用的征 以上关于增值税纳税人身份 的筹划只是一个简单模型的 收率由原来的6％或 4％统一调整为3％。 分析，在企业实际操作时，还需注意几个相关问题。 (二)筹划思路 1对符合一般纳税人条件 ，但不申请办理一般纳税人认定 由于不同纳税人之间存在税负差异，因此可以采取转变纳 手续的纳税人 ，应按销售额依照增值税率计算应纳税额 ，不得 税人身份的办法合理节税。一般情况下，小规模纳税人的税负 抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票 ； 略重于一般纳税人 ，其原因在于，选择一般纳税人可以将进项 2．企业财务利益最大化的要求，限制了企业做小规模纳税 税额抵扣，尤其是当应税销售额增值率较小时，一般纳税人的 人的选择权 ： 税负明显低于小规模纳税人的税负。但这也不是绝对的，小规 3企业产 品的性质及客户类型也决定着企业进行纳税人筹 模纳税人的税负不一定在任何情况下都比一般纳税人 的税负 划空间的大小 重。在销售额既定的情况下，小规模纳税人应缴税款已确定；但 一 般纳税人的应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额，可抵扣 =、购入固定资产的税收筹划 的进项税额越大，应缴税款越少 ；反之 ，可抵扣的进项税额越 (一)新条例相关内容解读 少 ，应缴税款越多。在对一般纳税人与小规模纳税人的税负进 新条例规定，自2009年 1月 1日起，增值税一般纳税人新 行比较时，增值率就是一个关键因素。在增值率达到某一数值 购进设备所含的进项税额并取得抵扣凭证 ，允许抵扣其新购进 时，两种纳税人的税负相等，这一数值被称为无差别平衡点增 设备的进项税额 ，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。但 值率。当增值率低于该点时，增值税一般纳税人 的税负低于小 小汽车、摩托车和游艇不包括在可抵扣的范围内。 规模纳税人的税负；当增值率高于该点时，增值税一般纳税人 (二)筹划思路 的税负高于小规模纳税人的税负。 此项调整对增值税纳税人无疑是一项利好政策。因此，企 (三】具体筹划 业在新增固定资产时应根据自身实际情况适当增加外购机器 设X为增值率 ，S为含税销售额，P为含税购进额。假定一 设备比例，减少房屋、建筑物的购置，以达到少缴增值税的 目 般纳税人适用税率为 17％，小规模纳税人征收率为3％。 的，实现增值税节税利益。同时，由于新购进机器设备所含的增 — _j投纳税人应纳±曾值税=(S／1+17％)X17％一(P／1+17％)X17％ 值税进项税额可以抵扣，因此企业可以在不影响正常经营的前