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我国现阶段涉外税收优惠政策的偏差与协调 杨志安 (辽宁大学经济学院，辽宁 沈阳 110036) 摘要：我国现阶段的涉外税收优惠政策与国际惯例存在着严重的偏差，突出表现为涉外优惠政策与 WTO原则的偏差；涉外优惠政策与国家产业政策的偏差；涉外优惠政策与区域开发导向的偏差。本文 在借鉴国外税收优惠政策的基础上，提出协调我国涉外税收优惠政策的对策。 关键词：涉外税收优惠政策；偏差；协调 中图分类号：F812．42 文献标识码：A 文章编号：1007—7685(2003)11—0008—04 改革开放以来，为创造良好的投资环境，进一 则按10％征收)。对利润再投资的，返还投资利 步吸引外资，我国制定了一系列对外资企业倾斜 润所征税款的40％。对技术先进的企业，在适用 的税收优惠政策。随着经济的发展，这种内外有 的税收减免期过后，继续按正常税款减半征收3 别的税收优惠政策的负效应十分突出，集中表现 年；流转税方面，在投资总额内采购的国产设备全 为涉外优惠政策与WTO原则的偏差；涉外优惠 额退还增值税。对用于出口生产的进口原料及国 政策与国家产业政策的偏差；涉外优惠政策与拉 家鼓励的投资项目的进口机器设备免税；其它税 动内需导向的偏差。在我国已与WTO规则全面 种方面，免收土地使用税、城市维护建设税；区域 接轨的今天，对这种偏差进行矫正和协调显得十 性的税收优惠方面，对在经济特区、沿海开放城 分必要。 市、内陆开放城市、经济技术开发区从事生产性经 我国现阶段内外资企业税收优惠政策差别突 营活动的外资企业，分别按l5％或24％征收企业 出表现在税种和税率的优惠上。企业所得税方 所得税。对内资企业而言，税收方面的优惠极其 面，对外资企业从事生产性活动的，3年到至少l0 有限。我国企业所得税的名义税率为33％，由于 年，从第一个赢利年度起2年免税，3年内减半征 特殊的税收优惠的存在，目前外资企业所得税的 收。从事港口建设从第一个赢利年度起5年免 实际税收负担率仅为 l2％左右。这就使外资企 税，免税待遇结束后5年享受减税优惠。从事出 业的整体税负明显地低于内资企业。 口业务的，在适用的减免期过后，出口值占总产值 一 、 我国涉外税收优惠政策存在的三大偏差 70％以上的，减半征税。(如已适用15％的税率， 1．涉外税收优惠政策与WTO规则的偏差。 收稿151期：2003—07—20 8 经济纵横 11／2003 WTO关于国与国经济交往的重要原则就是公平 15％的税率征收企业所得税。设在沿海经济开发 竞争原则、国民待遇原则、透明度原则。我国现阶 区和设在经济特区、经济技术开发区所在城市的 段的涉外税收优惠政策恰恰与这三大原则相抵 老市区的生产性外商投资企业，减按24％的税率 触。公平竞争原则要求本国企业与外资企业，无 征收企业所得税。”这种税收政策导向促使外资企 论是本国产品还是进口产品都应承担相当的税 业进一步向经济发达地区倾斜，不利于地区经济 负，受政策限制的程度也大体相同。我国为吸引 发展的综合平衡，不利于缩小东部沿海地区与中 外资，实行高倾斜度的税收优惠政策，使内资企业 西部地区的差距。西部大开发战略实施以来，国 的税负明显高于外资企业。如：内资企业的税收 家税务总局已针对我国西部地区出台了五大税收 平均实际负担率为22％，高于外资企业近一倍。 优惠政策。如：对设在我国西部地区的国家鼓励 这种税收优