会计—税收差异对审计收费的影响.pdfVIP

会计一税收差异对 高 佩 摘要：会计一税收差异是上市公司进行盈余管理的方式之一。本文采用2013--2015年的中国A股上市公司的数 据作为样本，不包含金融类上市公司，采用logistics回归方法检验了审计收费与会计—税收差异的关系。研究结果发现：审 计收费与会计—税收差异两者具有正相关l生。这一结论不管是对审计从业人员还是对监管部门均具有指导意义。 关键词：审计收费；会计—税收差异；盈余管理 引言 高税率组和低税率组．，税率高的公司的会计一税收程度 会计 一税收差异是指依据企业会计准则核算的税前 更高。罗剑群和蔡逸轩(2OLO)认为，上市公司为了调节税 会计利润总额与采用税法规定方法计算的应纳所得税额 负，可能会调整会计政策，也会对会计一税收差异产生影 之间的差异。已有大量的文献研究了会计—税收差异与 响。 盈余质量或者税收规避的关系。但是，会计—税收差异对 已有研究表明，审计收费与盈余管理相关。Krishnan 审计收费是否有影响的证据并不是很多。因此，本文在前 (2008)认为，盈余操控会增大财务错报以及财务重述的风 人研究的基础上，分析审计费用与会计—税收差异的相 险，使得审计风险比较高，注册会计师被诉讼的风险也会 关性，为审计质量和审计收费的研究提供新的研究方向。 随之较高。而收取较高的审计费用可以弥补社会信誉损 一 、 文献综述 失和诉讼风险(Manry，2008)。不过，吴联生(2011)的研究 会计—税收差异的来源如以下三个方面所示：第一 表明，注册会计师出具审计意见时，并没有直接证据表明 个是制度因素，第二个是盈余管理行为，第三个是避税行 他考虑了盈余操控风险，而是主要考虑了信息风险。赵国 为，即税收筹划。会计一税收差异是指税前利润总额与应 庆(2014)认为，注册会计师在实施审计程序以及在最终 纳所得税额之间的差异额。由于会计的目标是为了向财 发表审计意见时，考虑了会计—税收差异。综上所述，会 务报告相关者提供决策有用的信息，而税法的目标则是 计—税收差异所体现的盈余管理或避税信息可能会影响 为了保障国家税收收入 ，两者适用的准则并不一样。企业 审计收费。 会计准则与企业所得税法之间的制度差异可能是产生会 二、理论分析与研究假设 计—税收差异的根源。 根据委托代理理论，所有权与经营权的两权分离容 对于制度因素对会计一税收差异的影响分析，国外 易造成公司高管与股东之间存在信息不对称情况。在年 学者在 21世纪初就进行了广泛而深入的研究。Manzon 终考核时，管理层可能为了交出满意的经营成果报告，有 ＆Plesko(2002)的研究表明，通过不同核算方法计算出的 动机通过税收筹划等手段进行盈余操控。再者，根据信号 会计收益与应纳税收益两者的关系，前者小于后者，并且 传递理论，如果公司披露的财务信息 良好，则投资者可能 随着年份的增加，差异额越来越大。Desai(2003)发现，对 认为这是一家经营状况良好的企业，对企业进行投资。那 取得的境外收益披露方法不同对会计—税收差异产生影 么公司在未来的融资方面就比较轻松，在这样的动机下， 响。研究发现，税收法规的两者分离是造成会计与税收差 上市公司就有动力进行盈余操控。注册会计师通过会 异的主要原因，其中投资收益、资产减值损失以及资本公 计一税收差异大小来识别企业盈余操纵程度 ，如果企业 积对其影响比较大。伍利娜、李惠伶(2007)也认为制度是 的会计—税收差异较大，超过正常的范围，那么注册会计 导致会计—税收差异的直接导火线。 师可以以此为基础，来判别公司是否存在盈余操纵行为，