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企业年金税收优惠问题的探讨 ■刘俊宇 孙 颖 企业年金作为社会养老保险体系的三大支柱之一，在我国开始发展并日益受到关注，但目前我国企业 年金税收优惠政策的非完备性、非立法性从根本上制约了其规模的发展。本文介绍了有关企业年金的税收 优惠政策的理论基础以及西方发达国家企业年金的税收优惠政策实践经验，分析了我国目前企业年金税 收优惠政策的现状，并在此基础上提出了出台我国企业年金税收优惠政策的若干建议。 【关键词】企业年金；税收优惠；EET；40l(k) 【中图分类号1F840．67 【文献标识码】A 【文章编号Jl004—5l8x(2006)05—0033—05 刘俊字(1976一)，男，湖北天门人，经济学博士，教育部人文社会科学重点研究基地——武汉大学社会 保障研究中心专职研究员；孙 颖(1981一)，女，江苏如皋人，武汉大学社会保障研究中心硕士研究生。(湖 北武汉 430072) 本文系邓大松教授主持的国家自然科学基金重大项目“中国补充养老保险制度研究”(项目．编号： 的阶段性成果。 综观世界各国养老保险改革，在强调国家主导的养 最重要的原因就在于我国企业年金税收优惠政策方面 老保险责任的同时，企业年金和个人储蓄养老保险发展 的相关制度还不够完善，不足以对企业年金市场的快 迅速。世界银行所倡导的三大支柱养老保障模式中，企 速、健康发展形成有力的推动作用。企业年金的税收待 业年金作为三支柱养老保险体系中的第二支柱，在发达 遇政策是企业年金制度设计中的关键政策，一个优惠的 国家得到了广泛的推广应用，并与公共养老金计划组合 税收待遇政策将促进养老金的储蓄增长，但是也可能因 在一起，共同承担着社会的主要养老职能。近年来，随着 为财政收入流失和鼓励税收规避而提高这种优惠政策 经济的快速发展、人口老龄化的加速以及养老保险给付 的社会成本，例如高收入者对企业年金税收优惠政策的 资金缺口的日益扩大，我国也开始积极地培育和发展企 过度利用将会导致财富分配的结果更加趋于两极分化， 业年金市场，以搭建多渠道的养老平台来应对可能出现 从而有背设立企业年金税收优惠政策的初衷。因此，对 的养老危机。但至今企业年金市场发展仍然相对比较缓 于企业年金的税收政策的制定，在设计上必须把握既能 慢，没有实现其应有的补充养老保险的功能 其中一个 鼓励养老金的储蓄、又能有效避免收入差距的扩大，这 江西社会科学 2006．5 对于我国的企业年金制度的发展有重大意义。 于征税前的收益率。并且，与EET和TEE征税组合相 比，这两个征税组合对储蓄的激励效应也是不同的，因 一 、 企业年金计划税收优惠政策的理论基础 为现在消费比未来更有价值，即对企业年金供款和基金 1967年，哈佛大学Surrey教授首次提出税收支出的 投资收益征税后的基金投资收益太低。 概念。Surrey指出，与基准税收相比，税收的优惠政策会 在公共财政理论下，EET和TEE被称为消费税， 减少政府的税收收入，减少的数量就是通常所说的税收 r丌E和Er丌则被称为综合所得税。由于消费税对工作期 支出(tax expenditure)。其中关于基准税收的选择，Knox、 与退休期的消费组合没有影响，同时还考虑到公平与简 Johnson等人认为当没有税收优惠时的税收即是基准税 化的原则，因此相对于综合所得税而言，消费税对养老 收，它与企业年金的实际税收之差就是企业年金的税收 金储蓄是最合适的。作为受到普遍重视的补充养老保险 隐性支出。到了20世纪70年代，英国财政研究所提出 计划，企业年金运作的好坏将对整个社会养老保险制度 了养老保险计