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企业并购及有关税收问题探析 曹 立 村 摘 要：并购是企业资本扩张发展到一定阶段的产物，并 的商业或经营目的，还是纯粹为了“利用被合并企业的巨额 购促使企业经营效率、财务效率提高，使股东利益最大化。 亏损”等达到避税目的。所得税的政策不应影响企业有正 本文针对企业并购方式的复杂性，引导并购主体选择合适 常经营需要的投资和改组活动。 的并购方式；并着重就某些企业利用并购避税，造成国家税 第二，“中性原则”。这主要有两层含义：首先，不论企 收流失问题提出了合理的对策建议。 业改组与否，税收待遇应该一样，不应该因为改组而有特殊 关键词：企业并购；并购类型；合理避税；税收流失 的照顾；其次，经济功能相同或相似的投资或改组交易税收 中图分类号：F271 文献标识码i A 待遇应该一样。比如，企业兼并可以通过收购被兼并企业 文章编号l 1001—490X(2003)05—035～03 净资产的方式实现，也可以通过购买被兼并企业股东持有 作 者：长沙民政职业技术学院讲师；长沙，410004 的全部被兼并企业股份的方式实现，虽然形式不同，经济实 企业并购是指企业为获取目标企业的控制权(部分或 质一样，税收政策上不应该有差别待遇。 全部)，而运用自身可控制的资产(现金、证券及实物资产) 第三，“反避税原则”。即通过适当的税收技术措施，防 去购买目标企业的资产(股权或实物资产)，并因此使目标 止企业以投资改组为名，通过关联交易等方式相互转移利 企业法人地位消失或引起法人实体改变的行为。在企业并 润、隐匿转移增值资产或利用其他企业巨额亏损冲减本企 购过程中，由于并购方式、并购主体利益以及并购过程的信 业纳税所得等避税行为。尤其是如果有关的资产中隐匿的 息不对称等因素的影响，会产生某些企业利用并购进行避 增值(减值)在税收上没有确认实现，或没有按税法规定的 税，造成国家税收流失的现象。本文着重研究并购过程中 方式递延，接受该资产的企业(或投资者)就不能按评估价 的税收流失问题。 值调整有关资产的记税成本。会计财务中应按评估价值调 整有关资产的会计成本，多提(或少提)的折旧、多摊销多计 一 企业并购的税收原则 (或少计)的费用，在申报纳税时必须依法进行调整。 近年来，大规模的企业并购浪潮风卷全球。据统计 二 不同企业并购类型的税收问题 2000年全球企业并购总额创记录地达到35000亿美元，较 1999年增长5 ；与此同时，中国的企业并购交易完成470 (一)按并购企业的行业类型划分 项，总额达到450亿美元，较1999年有较大的增长。目前 1．横向并购，即一个公司与从事同类生产经营活动的 国内的并购业务也已成为我国资本运作的一道风景线，企 其他公司合并。由于横向并购的企业经营活动范围一般不 业并购对企业和整个社会经济都产生了巨大的影响，对我 发生变化，因此并购后应纳税种应该是一致的。但是，由于 国税收管理也提出了新的挑战。2000年6月21日，国家税 并购后企业的规模会相应扩大，因此这种并购可能使纳税 务总局发布了《关于企业合并分立业务有关所得税问题的 主体的属性发生变化。按照我国税法，不同规模的企业的 通知》(国税发[20