企业捐赠的税收问题浅析.pdfVIP

企业捐赠的税收问题浅析 口／杨智勇 随着我国经济的蓬勃发展和社会的不断进步，我国社会公益事业有了长足的发 展，这是社会进步的标志，同时也是创建和谐社会的重要力量。但是，我国公益事业还 处于发展的初级阶段，公益事业的进一步发展需要政府的大力倡导和推动，需要社会 公益组织的积极运作，同时，也离不开社会各界，特别是企业界的大力支持，需要社会 各界特别是企业界的踊跃捐赠，为社会公益事业的发展提供重要的资金来源。在这一 过程中，政府理所当然应大力通过各种手段(其中包括税收手段)促进和鼓励企业对 公益事业的捐赠。国家税收在对待企业捐赠问题上经过多年的发展，已有一系列的企 业捐赠税收优惠政策，特别是在2005年，又对相关政策进一步进行了调整，进一步扩 大了企业捐赠的税收优惠范围和额度，应该说，起到了很好的导向作用，但是，由于多 方面的原因，有关企业捐赠的税收政策仍然存在一定的问题，本文拟就有关企业捐赠 的税收问题作一浅析。 一 、 现行企业捐赠税收政策 目前，我国企业所得税制度规定，公益、救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非 营利的社会团体、国家机关(包括中国青少年发展基金、希望工程基金会、宋庆龄基金 会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国青年志愿者协会、全国青年 基金会、老区促进会、中国之友研究基金会、中国绿化基金会、光华科技基金会、中国 文学艺术基金会、中国人口福利基金会、经民政部门批准成立的其他非营利的公益性 组织)向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠．纳税人(金融 保险业除外)用于公益、救济性的捐赠在税前利润3％以内的部分．在计算应纳税所得 额时，准予从收入总额中扣除，金融保险企业用于公益性、救济性的捐赠支出在不超 过税前利润1．5％的标准内，可以据实扣除，超过部分不得扣除。但纳税人通过非营利 性的社会团体和国家机关向红十字事业、福利性和非营利的老年服务机构、农村义务 教育、公益性青少年活动场所以及向国家重点文艺团体、文化场馆和文化保护单位等 文化事业单位的捐赠，准予全额扣除。纳税人直接向受赠人的各项捐赠以及非公益、 救济性捐赠不得在税前扣除。此外，外商投资企业和外国企业所得税制度规定．外商 投资企业和外国企业用于公益、救济性的捐赠，准予在税前全额扣除 二、企业捐赠税收政策问题分析 (一)企业捐赠税收法制建设滞后 我国针对公益捐赠的税收立法一直没能很好地贯彻税收法定原则，企业公益、救 济性捐赠的税收优惠措施只有极少数以法律形式规定，其余优惠措施则大量出现在 财政部、国家税务总局下发的通知、规定和办法中。使税收优惠内容杂乱． 缺乏体系． 相互间不能协调配合，不利于促进社会公益事业的健康发展。 (二)内外资企业捐赠税收政策有别．税负不公 长期以来，外商投资企业和外国企业在税收上享有“超国民待遇”，在对待企业捐 北方经济·2006年第8期 5 赠问题上亦采用了内外有别的税收政策措施，即公益、救济性捐 除．同时，要求取消税收优惠的受赠范围限制。从税收角度来说， 赠．外资企业可在税前全额扣除，而内资企业只能在全年税前利 这是不足取的，原因有三： 润3％以内部分扣除。当然，这仅仅是外资企业享受“超国民待 其一．企业捐赠的税前扣除比例已经基本适合一般企业的捐 遇”的一种．但我们应该看到，它却加大了内外资企业的税 差 赠水平。经过多年的不断完善，对企业捐赠的税前扣除比例有所 距．更重要的是它增加了内外资企业的心理不公平感，对内资 扩大，特别是在允许对红十字事业、福利性及非营利性老年服务 企业(特别是民营企业)的公益、救济性捐赠带来了较大的负面 机构、农村义务教育、公益性青少年活动场所以及向重点文艺团 影响。 体、文化场馆和文化保护单位的捐赠准予全额在税前扣除后，扣 (三)税收优惠的受赠范围狭小 除比例已经超过了国际通行的3％的比例标准。而目前大部分企 我国企业所得税制度明确规定，只要通过中国境内的非营