中国当前开征遗产税的必要性与可能性——以税收正义为视角.pdfVIP

EconomyatwIManagement ，2011 2011年 6月 经济与管理 第25卷 第6期 D厶25 ^，0．6 ●财金视点 中国当前开征遗产税的必要性与可能性 — — 以税收正义为视角 杨盛军 (湖南科技大学 法学院，湖南 湘潭 411201) 摘要：中国当前贫富差距 日益扩大，需要建立有效的调控机制，抑制财富的不公平分配，个人所得税与消费税虽然 具有调整社会财富分配的作用，但二者的税制模式限制了它们在税收正义上的效力，故有必要开征更具社会公平 价值的遗产税，并且 目前的经济发展水平、政治环境与道德水平以及法律环境为遗产税的开征提供了可能性。 关键词：遗产税；必要性；可能性；税收正义 中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1003—3890(2011)06—0067—06 尽管建国后进行了若干次税收改革，但都没有 14．52％上升到2004年的20．37％，人 口份额为 10％ 直接涉及到遗产税的开征，即使2004年讨论了遗产 的高收入层所拥有的总收入的份额由 1995年的 税征收的草案，也仍然没有实际开征。我们认为，即 24．78％上升到2004年的32．12％。在 2Oo4年，人 口 使不立即征收遗产税，也必须认可遗产税在财富分 份额为20％的高收入阶层拥有近50％的总收入。而 配维度上的公平价值 ，各种具体的原因——财产登 这些年中低收入阶层所拥有的收人份额则持续下 记制度未完全建立、遗产税信息上的不对称以及财 降，人 口份额 10％的低收入层所拥有的收入份额由 产核算制度未建立——并不能成为阻碍遗产税开征 1995年的2．34％下降到2004年的1．68％，人 口份额 的充分理由，完全可以在实际征收的过程中同步完 为20％的低收入层所拥有的收入份额由1995年的 善相应的制度。故此，当前中国已具备了征收遗产 6．13％下降到2004年的4．66％，2040 年中人 口份额 税的环境，并有必要开征遗产税。 为50％的低收入阶层只拥有大约20％的总收入。而 且，除 1996年外的任何年份中，人 口份额为50％的 一 、 中国经济发展水平与贫富差距现状 低收入层所拥有的收入都没有超过25％。在 1995 改革开放后，随着市场经济体制的不断发展与 年，高收入端 10％的人口所拥有的收入是低收入端 完善，中国经济得到了飞速发展。1979--2007年，中 10％群体的 l0．59倍 ，到2004年时，这一数字差不 国国民经济年平均增长 9．8％，1978年，中国国内生 多翻了一番，达到了19．12倍。② 产总值 (GDP)只有 1473亿美元 ，到2007年达到 依据基尼系数所反映的收入分配现状，0．4以上 32801亿美元 ；1978年中国人均 GN1只有 190美 就表示社会财富的分配不合理，应当通过一定的方 元 ，2001年突破 1000美元 ，2007年又迈上新的台 式进行矫正，税收就是一种有效的财富调整手段，诸 阶，达到2360美元，比1978年增长了11倍。‘据 如消费税、个人所得税等超额累进税在抑制高收人 国内学者王祖祥等对国家收入分配的计算，认为在 群体的财富积累方面有一定的效果，然而，拥有巨额 1995年至2004年，农村收入与城镇收入之间的比 财富的群体往往不