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第十章 业务循环审计 8 学时 主要内容 第一节 业务循环审计程序 第二节 销售与收款循环审计 第三节 采购与付款循环审计 第一节 业务循环审计程序 一、业务循环审计的概念 二、业务循环审计程序 细分审计业务的方法 细分审计业务的两种方法 (1) 账户法__把每个账户余额作为一个单独的部分。 如存货与销货成本分别审计 (2) 循环法__把联系紧密的业务类型和账户余额作为一个部分进行审计。 第二节 销售与收款循环审计 一、 销售收款循环的性质 二、 赊销交易的内部控制 三、 现金收入交易的内部控制 四、 应收账款余额的实质性测试 五、 虚假收入审计 一、销售收款循环的性质 一、交易类型 1、赊销交易 2、现金收入交易（包括现销和应收账款收回） 3、销售调整交易（销售折扣、退回和折让，坏账备抵的提取和冲销） 三、审计目标1-存在或发生 1、已记录的销售交易代表被审期间内已运出的商品。 2、已记录的现金收入交易代表该期间内，收到现销和赊销的现金。 3、已记录的销售调整交易代表该期间内已经过授权的折扣、退回和折让，以及坏账。 4、已记录的应收账款余额代表资产负债表日顾客所欠的金额。 三、审计目标2-完整性 1、本期发生的赊销、现金收入和销售调整均已入账 2、应收账款包括了在资产负债表日对顾客的所有求偿权 三、审计目标3-权利和义务 1、应收代表要求客户付款的法定权利 三、审计目标4-估价或分摊 1、所有销售、现金收入和销售调整交易均已正确入账 2、应收账款余额代表对顾客账款的求偿权总数，并与应收账款明细账合计一致。 3、坏账备抵账户代表对应收账款总额与其净变现价值之间差异的合理估计数。 三、审计目标5--表达与披露 1、应收账款在资产负债表上适当确认和归类 2、已作抵押的应收账款已作了适当披露 3、销售、销售折扣、销售退回和折让以及坏账费用，在损益表上已正确确认和归类。 四、重大错报风险 1、交易量很大，增加了发生错报的机会 2、收入确认的时间容易引起争论，错误确认收入实际上已成为编制欺诈财务报表的重要手段 3、现金是流动性最大的资产，极易被盗用 4、销售调整交易可能被用来掩盖舞弊。 二、赊销交易的内部控制 二、 赊销交易的内部控制 赊销交易的业务活动 了解内部控制 评价控制风险 （一）赊销交易的业务活动 1 （三）评价控制风险 （1）确认可能发生哪些错报？ （2）确认防止或发现这些错报需要哪些控制）？ （3）通过控制测试，获得这些必要控制有效性的控制。 （三）评价控制风险—赊销交易 （三）评价控制风险—赊销交易（续1） （三）评价控制风险—赊销交易（续2） （三）评价控制风险—赊销交易（续3） 三、现金收入交易的内部控制 三、现金收入交易的内部控制 （一）常用的凭证和记录 （二）业务活动 （三）了解内部控制 （四）评价控制风险 （一）常用凭证和记录1 1、汇款通知书(remittance advice)： 连同发票一起寄给顾客，顾客在付款时再寄回的凭证。 如果顾客没有将其退回，则通常由拆封邮件的职员自行编制。 2、清单（prelist） 列示通过邮寄而收到的现金明细表 （一）常用凭证和记录2 3、现金盘点表（cash count sheet） 列示收银机内的现金和支票的明细表，用来调节其总数和收银机打印出的总数。 4、每日现金汇兑表 列示出纳柜台收现和邮寄收现送存银行的报告。 5、有效存款单。 是存款人编制而由银行盖章确认的存款凭证。 6、现金日记账。（现销和收回应收账款） （二）业务活动 1、收到现金 2、将现金送存银行 3、记录收款 （二）业务活动—收现 1、柜台收款 （over-the-counter-receipts） 2、邮寄收款 3、特殊人事政策和实务 1、柜台交易收款1-收银机的好处 （1）顾客可立即看到现金销售的金额和支付的金额。 （2）能打印收据给顾客，并且在收银机内已上锁的磁带上，记录交易。 （3）收银机能产生每日收入的控制总数。 （4）现金抽屉只有当销售员输入密码后才能被打开。 1、柜台交易收款2 -收银机的好处 （5）在每天结束的时候，经理通过比较现金抽屉里的金额和机器当天的销售记录来检查现金。 （6）在每天结束时，出纳或其他有现金处置权的员工将现金存入银行。 （7）现金收款的会计记录以电子方式进入会计处，作为会计记账的基础。 （8）定期定点的检查也可以防止偷窃。 2、邮寄方式收款控制 所有寄来的信件都要由信件室的员工打开。这个人要把收到支票的金额与所付汇款通知书上的金额相对比。 如果汇款通知书未收到，信件室的员工就要亲自准备一张并把每笔收入的金额填入清单（通过邮寄而收到的现金明细表)。（已收支票应立即在其背面盖上“只能存入”） 在每天结束时，清单要