美国慈善捐赠税收扣除制度的考察与思考.pdfVIP

· 67 · 部门法专论 美国慈善捐赠税收扣除制度的考察与思考米 杨利华 摘 要：近年来美国在慈善扣除理论与立法上的重要变化尚未引起我国学界的重视。美 国慈善扣除制度在实施中暴露出了许多问题，目前美国已有不少研究开始对传统的慈善扣除 理论进行批判，美国政府也 已经开始对慈善捐赠扣除制度不断进行调整和改革。因此，在完 善我国慈善税收激励制度时，在对美国慈善税收扣除立法实践考察的基础上，梳理其理论发 展并进行制度反思，除了肯定关国慈善扣除制度对捐赠的激励作用之外，还应当重视 当前美 国慈善扣除理论方面的变化及制度方面存在的问题，进而合理设计慈善扣除的比例限制，科 学设置边际税率，选择适当的慈善税收优惠方式，构建一个科学合理的慈善税收激励政策。 关键词：慈善捐赠 税收激励 慈善扣除 中图分类号：DF432 文献标识码 ：A 文章编号：1673—8330 (2016)03—0067—10 一 、 我国现行慈善税收扣除制度及理论分析 近年来我国慈善事业不断发展，根据民政部最新发布的 ~2014年社会服务发展统计公报》显 示，全年各地共接收社会捐赠款物604．4亿元。2015年6月 12日发布的 《慈善蓝皮书：中国慈善 发展报告 (2015)》显示，预期社会捐赠总量达到 1046亿元，与2013年同比增长了6％。面对慈 善捐赠巨大的潜在增长力量，如何进一步推动其发展成为政府和社会各界关注的问题。制定政策支 持慈善事业发展是各国政府普遍采取的措施，其中比较重要的就是税收政策。我国现行法律对慈善 捐赠方的税收激励主要体现在企业和个人向非营利组织进行公益性捐赠的所得税税前扣除规则上， 主要 内容是：个人或企业的公益性捐赠，在个人所得税法或企业所得税法规定的限额以内的部分， 准予在计算应纳税所得额时予以扣除。我国新的 《企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠 支出在年度利润总额 12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。我国 《个人所得税法》 规定，个人将所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣 除。 《个人所得税法实施条例》则规定了具体的扣除限额，个人及个体工商户通过中国境内的社会 团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重 自然灾害地区的捐赠，捐赠额未超过纳税 义务人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。此 外，财政部、国家税务总局还发布了一些关于公益性捐赠税前扣除的通知，规定个人通过特定的社 本文系国家社科基金资助项 目 “公益性捐助的税收激励法律制度研究”(项 目编号 11BFX040)的阶段性研究成果。 [作者简介]杨利华，兰州财经大学法学院副教授，对外经济贸易大学竞争法中心博士研究生。 ① 叶珊：《社会财富第三次分配的法律促进——基于公益性捐赠税前扣除限额的分析》，载 《当代法学》2012年第6期。 · 68· 北方法学 第 10卷总第57期 会团体和国家机关向红十字事业 (财税 [2000]30号)、农村义务教育 (财税 [2000]21号)、 公益性青少年活动的场所 (财税 [2000]21号)、福利性非营利性老年服务组织 (财税 [2000] 97号)的捐赠，可享受全额扣除的税收优惠。 通过上述税收法律规定可以看出，目前我国慈善捐赠税收扣除制度主要以税前限额扣除为主， 全额扣除为辅，超过限额部分不可以向后年度结转，在限额扣除中有上限限制但没有下限规定，对 于纳税人向受益人的直接捐赠均不允许税前扣除，且这些慈善捐赠的税收扣除和优惠制度分散在法 律层级较低的法律规范中，不仅缺少专门的慈善捐赠税收优惠法律法规，而且现行的制度规定也极 为单一，这使得慈善捐赠的税收激励制度实效性减弱，在一定程度上制约了慈善事业的发展。 目前学界对慈善税收激励的研究主要集中在税收优惠与慈善捐赠的相关l生、税收政策对慈善捐赠 的激励不足、现行税收激励制度存在的问题以及相关对策等方面。通过与美国对比，我国目前的税收 制度对慈善捐赠的激励作用较小。有学者认为，影响美国慈善业发展的重要因素是有着对慈善部门发 展有利的法律环境，美国的税收制度直接