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河南财经政法大学学报 2016年第5期 (总第157期) 美国文物捐赠税收激励立法评析 高 升 张丽霄 (山东科技大学 义法学院，山东 青岛266590) 摘 要：美国为促进文物保护和文化事业发展，制定了完善的文物捐赠税收激励立法，在捐赠主体 资格、捐赠文物享受税收扣除的条件 以及捐赠主体享受的税收扣除待遇等方面做 了比较全面的规定， 虽然取得了较大的成就，但在实践中也存在捐赠文物以假乱真，通过虚假评估骗取税款，以及私人捐赠 过热，博物馆空间有限以致大量文物未能发挥其价值等问题。积极借鉴美国文物捐赠税收激励立法的 有益经验，对完善我国的文物捐赠税收制度具有重要的意义。 关键词 ：文物；捐赠 ；税收扣减 ；IRC 中图分类号：D99 文献标识码 ：A 文章编号：2095-3275(2016)05-0132-08 各周为加强文物保护采取了各种各样的方法，例如文物出口管制、进 口关税豁免、政府资金支持以 及实施文物捐赠税收激励政策等。在美国，联邦政府根据制定的一系列文物保护政策，通过 《国内税收 法典》(InternalRevenueCodeoftheUnitedStates，以下简称 IRC)以及美国税务部门颁布的相关规定等 建立了较为完善的义物捐赠税收激励制度，对美国义物保护以及博物馆事业的发展起到了重要的推动 作用。本义以IRC为主要切入点，分析美囝文物捐赠税收激励的主要立法措施及对我国文物捐赠税收 制度的借鉴意义。 一 、 美国文物捐赠税收激励立法主要内容 美国钊对文物捐赠采取的是税前扣除的方法，即减少纳税人的应纳税所得额。捐赠者在捐赠文物 时，以该文物评估后的价值为基础，根据法律规定的减免税率，可以在缴纳所得税时，扣除该文物捐赠 部分的税款。该方法对于可 以享受税收优惠的捐赠规定了严格的条件 ，即必须是 向经许可的非营利机 构进行捐赠，被捐赠的文物必须满足合法条件等，不同的主体 (私人与企业)进行捐赠享受的税收扣除 待遇不同。在美国，进行捐赠的主体中80％来 自私人，并且对于文物岂术品，几乎一直都是被捐赠给博 物馆等机构 ]，再加上美围联邦政府的税收激励政策，更足激发了国民的捐赠热潮，极大地促进了义物 保护与博物馆事业的发展。 收稿 日期 ：2016—05—03 基金项 目：本文是国家社科基金青年项 目“文物返还的图际法问题研究”的阶段性成果(项 目编 号：l1cFX071)。 作者简介：高升 (1976一 )，男，IIl东泗水人，山东科技大 文法 院副教授，法学博 t：，主要研究方向： 际法、国际文化遗产 保护法；张丽宵(1991一 )，女 ，河北邯郸人，¨l东科技大学文法学院硕 I：：OF究生，主要研究方向为 际法学 132 高 升 张丽霄：美国文物捐赠税收激励立法评析 (一)受捐赠机构的资格界定 美国IRC第 170(C)条规定了捐赠者进行捐赠时可享受税收优惠情况下的五种受捐赠机构，其中 包括 “以宗教、慈善、科学、文学、体育竞赛、教育或防止儿童或动物虐待为 目的而组织并运作的社区福 利基金、公司、信托基金和基金会组织”。美国IRC规定，向这些组织捐赠的企业或个人可以享受税收 优惠。该条指明了有资格享受税收优惠的组织，必须是以慈善或者科教文化等为 目的的组织，公司或 者个人如果向上述机构捐赠，可以享受税收扣除的优惠政策。美国IRC第2522(a)款中的(2)、(3)、 (4)项等也都强调了对慈善或者类似于慈善的捐赠，尤其是为了促进艺术 (encouragementofart)的发展 进行的捐赠，捐赠者都可以享受税收扣减。其中，第2522(a)款第 (2)项规定：专门为宗教、慈善、科学、 文学或教育 目的，以及是为了促进国际业余体育比赛包括鼓励艺术事业的发展的公司，信托，公益金基 金或基金会等组织的捐赠取得的收益可以享受税收扣减的优惠政策。美国对于本国内从事 “慈善、科 研和教育”等活动的非营利机构有一个特殊称谓：“501c3”机构，即根据美国IRC第 501条 e款第 3段 确立的机构，多数博物馆、剧院、图书馆等都被认为是公益的非营利性文化机构，对 “501e3”机构捐赠 (金钱、实物或艺术品捐赠)的主体，可以按照税率比例得到相应的减税 ]。 针