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税 务 。广 角 浅析国际税收竞争 。刘 锋 石雯静 1．国际税收竞争的渊源 球范围内流动。经济全球化和现代市场经济的普遍确立， 进入新的世纪，经济全球化的趋势日益明显。各国在 对某些国家来说并不能缓解和消除包括资本在内的资源的 经济全球化过程中相继采取市场化的经济体制，世界统一 稀缺性问题，相反，在各国的经济发展中，资源供给的有 的大市场正在形成，生产要素正以空前的规模和速度在全 限性进一步显现出来。各国都努力通过各种政策手段竞相 毒4毒 4毒聿毒4 时、足额入库，强调维护国家和政府的利益，并具有政府 务会计、管理会计的主要标志。按照税法规定，确认、计 税收收入统计的职能。 量、记录和报告企业的税务信息，是税务会计的首要特 税务会计作为企业会计的一个分支，融会计核算与税 性。如对资产的计价、收入的确认、成本的核算和费用的 收法令为一体，其核算主体是以企业为主的纳税人，采用 扣除等，都有一个从纯粹财务会计信息加工、转换，到依 复式记账法，并以收付实现制和权责发生制联合作为日常 法生成税务数据的过程。 账务处理的基础，其对象是企业税务资金的流动，目标是 以税法为准绳，同时也标志着税务会计核算有一个严 在依法纳税的前提下进行税务筹划，以尽可能维护企业的 格的判断标准，计税要素的税务确认往往具有非选择性， 经济利益。 加之在一些允许选用的方法上，纳税人一经选择也不得随 (四)税务会计与所得税会计 意变换。坚定的税法导向性，辅以标准的非宽松性，旨在 由于财务会计准则和税法的目的不同，两者对收益、 保持纳税所需的会计信息前后一致，以尽可能减少征管过 费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而导致 程中的随意性，避免纳税信息被利益集团不当歪曲。 税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异，主要包括永 2．税务筹划性。“应交税金”在企业未向税务机关缴 久性差异和时间性差异等。所谓所得税会计，就是研究如 纳之前，系留存于企业内部，该资金无疑是一笔可观的不 何处理按照会计制度计算的税前会计利润(或亏损)与按 计息负债，能暂供纳税人无偿使用。这样，自然而然也就 照税法计算的应税所得(或亏损)之间差异的会计理论和 产生了一个税务资金筹划的问题，该笔负债金额的大小、 方法。 应税义务发生的时间、纳税人无偿使用期限的长短，都将 在英美等海洋法系国家，实行的是以公司所得税、个 影响企业的经济活动。尤其是不同资金的投向、不同筹资 人所得税等所得税为主体税种的税收体制，那里把所得税 的方式、不同管理的决策，都会产生不同的纳税结果，继 会计称作税务会计，不会产生理解上的困惑。然而对于象 而影响纳税人今后的经济活动。因而，出于提高盈利能力 法、德等大陆法系国家以及中国这样，实行以流转税和所 的目的，纳税人无不希望研究经济纳税，利用税收筹划运 得税两大税种并重为主体税种的税收体制而言，显然会产 作好企业的资金。为此，将税务筹划作为税务会计的第二 生理解上的偏差。再加上税务会计和所得税的会计处理实 项主要特性，似乎并不为过。 际上并不是一个完全等同的概念，后者只是财务会计中专 3．“财”、“税”相关性。税务会计(“税”)是会计体 门处理会计所得与应纳税所得额之间的差异，并据此确定 系中的重要分支，也是财务会计(“财”)的 “近