美国州保险企业税收制度及其启示.pdfVIP

财贸研究 2003．4 美国州保险企业税收制度及其启示① 吴金光 赵正堂 (厦门大学财政系 361005) (厦门大学金融系 361005) 内容提要 本文详细介绍了美国州保险企业税收制度的内容，重点揭示了其基本制度架构和 特征。以此为基础，笔者提供了几个考察我国现有保险税收制度的视角，希望从中发现问题的症结 所在。 关键词 保险企业 保险税制 保费税 在美国的保险监管与保险税收体系中，州政府处于核心地位。根据美国的传统观点，保险被视为地 方性服务，针对保险业的监管和课税权力几乎全部留给了州政府一级，而国会的商业管理权力通常不延 伸至这一领域，关于这一点在美国内战后最高法院的判例(Paul v Virginia)中得到了确认。尽管如此，但 联邦与州政府在保险监管权上的争夺并未平息，作为对1944年最高法院在美国政府诉东南保险人一案 (u．S．v Southeastern Underwriter)中所作判决②的回应，国会于1945年通过了《麦克兰与福格森法案》 (MeCatran Ferguson Act)，使保险业的监管和课税权力重新回归州政府，并强调保险业不适用包括反托拉 斯法在内的商业条款。因此，无论是在保险立法还是税收课征上，州作为核心主体拥有充分广泛的权 力，各州拥有自己的保险税收法规和管理机构，州保险税收制度成为整个保险税制的重心。本文将有选 择地介绍最能体现其保险税收立法特点的几个方面，但这不会影响我们了解美国保险税收制度的整体 架构和保险税收立法的基本精神。 一 、 州保险税制中的保险人身份划分 就美国州保险税制而言，了解保险公司的身份划分具有重要意义，因为其许多制度规定建立在公司 身份的基础之上，这是我们洞察州保险税制的基本出发点。出于管理和征税的目的，美国各州将保险公 司的身份划分为两类：本州居民公司(domestic companies)和非本州居民公司(foreing companies)。这种划 分采用的是注册地标准，即视保险公司设立时所依据的法律而定，凡依某州法律所设立的公司称为某州 的居民公司，否则称为某州的非居民公司。从税收意义上看，大部分州在“居民公司”资格的认定中要求 其在本州具有实际上的公司总部，尽管有些州在公司不满足这一标准时也被称为“居民公司”，但在税收 待遇上仍按“非居民公司”处理(如科罗拉多州等)，这说明他们实际上以双重标准对公司的州居民身份 进行了界定。一个保险公司在经营所在州以何种身份出现，将直接影响其税收地位进而决定其所适用 的税收条款。实践中存在的差异性条款几乎都是倾向于本州居民公司，从而形成了直接针对两类公司 的双重税收待遇，这种状况在各州税法中都不同程度地存在，但具体表现不尽相同，有的反映在适用税 种或税基方面，有的则反映在法定税率方面，还有的是通过抵扣、减免等税收政策表现出来，或者上述各 方面兼而有之。这种双重税收待遇将在下面相关的内容中进一步涉及。 ① 国家自然科学基金资助项目(项目编号和教育部“十五”规划项目(项目编号：01JB790040)。 ② 在此案中，最高法院判决美国宪法的商业条款适用于保险业，保险行适用于联邦反托拉斯法而应归联邦政府管理。 一 6l 一 二、州保险税制中的税种运用 在美国的税权结构下，各级政府都拥有自己的主体税种，联邦政府以所得税为主，州政府则主要依 赖于消费税，地方政府以财产税作为主要收入来源。在保险税制上这一特点同样得到了体现。针对保 险行业，联邦政府主要开征公司所得税，同时还包括联邦特别消费税①，地方政府除开征财产税外还在 州税的基础上征收少量的附加税并且还有一些收费项目。在美国州保险税制中，按税基划分主要存在 两种类型的课税：一是消费类课税，如保费税( ，Insurance Premium T舣)，在保费税制度中，又包括报复 税(Rem!iotory T舣)、互惠税(Recip~．al T舣)条款；二是所得类课税，如公司所得税(Corporate Income Tax)、 投资所得税(Investment Income 1I舣)、公司特权税(Corporate Franchise 1I舣)。在这些主要课税之外，有些州 税中还可能包括财产税(Proper