民办教育税收问题探讨.pdfVIP

2005年第 2期 税 务 与经 济 No．2 Mar．15，2005 (总第 139期) Taxation and Economy (Serial No．139) √ 尊 _， _ 务掣 譬莞：一一 ： 民办教育税收问题探讨 杨龙军 (厦门大学经济学院，福建厦门361005) [摘 要]民办教育的税收待遇应综合考虑其公益性、营利性、非营利性而定。我国民办教育存在的税 收问题有：民办教育与公办教育税收待遇差别较大、民办教育税收政策营利性与非营利性不分等。应从完 善教育法制、对税收政策进行营利性与非营利性区分、加强教育税收管理等方面进行完善。 [关键词]民办教育；税收；营利性；非营利性 [中图分类号]F810．42 [文献标识码]A [文章编号]1004—9339(2005)02—0017—04 民办教育的税收问题实质是税收待遇问题，即民办教育究竟应该享受何种税收待遇。对此问题目前 仍存在较大争议：有人认为民办教育具有与公办教育同等的法律地位，应给予民办教育与公办教育同等的 免税待遇；有人认为民办教育是以获利为目的，应予征税。本文拟从民办教育的公益性、营利性与非营利 性等性质人手，对我国民办教育应享有的税收待遇进行探讨，并结合我国民办教育存在的税收问题，提出 一 些解决思路。 一 、 从公益性看民办教育的税收待遇 不少人认为，公办教育提供免费或部分免费的教育服务，具有公益性；而民办教育大多收费较高，不具 有公益性。事实上，考察教育的公益性不应局限于其提供服务的收费与免费。从经济学角度看，教育作为 一 种准公共产品，其公益性主要表现为较强的外部效应，即受教育者不但本人能够从教育中获取私人回 报，而且也能够给受教育者之外的其他成员和社会带来收益。作为教育事业的重要组成部分，民办教育也 具有同样的特征。民办教育不仅能使受教育者提高个人的知识水平和劳动技能，获得较好的就业机会和 较高的收入，而且随着受教育者文化素质和道德素养的提高，将会在提高社会劳动生产率，促进科技进步， 降低犯罪率，促进精神文明建设等方面发挥积极作用，进而促进经济发展和社会进步。此外，在我国教育 经费紧缺，教育资源供给不足与社会多元化的教育需求之间矛盾十分突出的情况下，民办教育的发展也会 产生积极的外部效应，比如民办教育的兴起既有利于缓解财政压力，扩大教育机会，又使民办教育与公办 教育展开竞争，提高办学质量和教育水平。显然，民办教育与公办教育是教育这种准公共产品提供的两种 不同方式，民办教育并没有因为其举办主体及资金来源与公办教育不同而改变其公益性特征，相反，它同 样能增进整个社会的福利水平。一般来说，公益性事业是国家或政府重点保护和支持的对象，公益性程度 越高，政府支持的力度越大。政府支持公益性事业有税收优惠、拨款资助等多种形式。因此，从民办教育 的公益性角度看，政府应该对民办教育提供税收优惠，以促进民办教育的健康发展。 二、从营利性与非营利性看民办教育的税收待遇 我国《教育法》规定：“任何组织和个人不得以营利为目的举办学校及其他教育机构。”然而，从我国现 实情况看，民办教育越来越呈现出多元化的发展模式，既有不图回报的捐资办学，也有谋求长远利益的投 [收稿151期]2004—10—10 l7 资办学，更多的是谋求现实利益的投资办学，如职业培训、技术培训等。事实上，我国《民办教育促进法》已 规定了“出资人可以从办学结余中取得合理回报”，虽然尽力回避“投资”和“收益”等概念，并对“取得合理 回报”有一定的条件限制，但实质上是默许了营利性教育机构的存在。《民办教育促进法》之所以未对民办 教育进行营利性与非营利性区分，是为了避免与《教育法》的矛盾与冲突。因此，虽然我国法律上未对民办 教育进行营利性与非营利性区分，但客观上却存在着营利性与非营利性两种类型。营利性民办教育机构 遵循市场准则和市场规律开展教育活动，它综合自身的办学质量、教育水平、成本费用、合理利润等因素来 制定收