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我国电子商务税收征管制度探析 张 立 (湘潭大学商学院，湖南湘潭411105) 【摘 要】电子商务的出现和发展，给税收征管的各项制度带来了极大的冲击。我国还没有实际规制电子商务税收 征管的法律规范和相关制度。文章从税法的角度指出传统税收征管制度在电子商务环境下的局限性，比较分析国际上对 这一问题的认识和对策，提出了完善我国电子商务税收征管制度的构想。 【关键词】电子商务；税收征管；征管制度 【中图分类号】F812．42 【文献标识码】A 【文章编号】1004—2768(2007)11-0032—03 随着网络技术的发展，电子商务在全球范围内飞速增长。 信息交易经营的范围，也无法确定纳税人的经营情况和身份。 由于电子商务活动具有全球性、虚拟性、交易参与者的多国性 二是传统账簿凭证管理制度的局限性。由于电子商务实行的无 与流动性和无纸化操作等特征，根据传统的经济贸易运作方式 纸化操作，各种销售依据都是以电子形式存在，税收征管监控 的需要而制定的税收征管制度面临着许多问题。全球已有3O 失去了最直接的实物对象。同时，电子商务的快捷性、直接性、 多个国家或地区已经或正在制定有关电子商务税收征管方面 隐匿性、保密性等，不仅使得税收的源泉、扣缴的控管手段失 的法律。我国现行税收征管制度还不能适应电子商务交易模 灵，而且客观上促成了纳税人不遵从税法的随意性，加之税收 式，从而使电子商务的税收征管处于法律规范之外，这对我国 领域现代化征管技术的严重滞后，都使依法治税变得苍白无 的税收主权和税收利益带来很大的不利。因此，我国应尽快制 力。【l】三是纳税申报制度的局限性。《税收征收管理法》对专门从 订出解决相关电子商务税收征管问题的税收政策、法规，对电 事电子商务和网络服务的纳税人及使用计算机网络进行远程 子商务税收征管进行政策规范和制度约束。 核算的纳税人的纳税申报没有专门规范。同时，在电子商务交 一 、 现行税收征管法不能适应电子商务的发展 易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交 从税收的角度来看，企业的电子商务行为可以分为离线交 易，交易具有较高的隐藏性，因而使传统税收征管方式中的代 易和在线交易。离线交易是指以电子媒体作为交易手段的传统 扣代缴制度难以发挥作用，加大了税收流失的风险。 商务活动，会使现行税收征管复杂化；在线交易是指通过电子 3．税款征收制度的局限性。现行的税收征管手段，是在手工 商务销售数字产品，即将图表(静态的和影像的)、文本或声音转 填报、人工处理的基础上进行的。而电子商务运行模式，无论从 化为数字形式，交易的全部过程都在网上进行。这种电子商务 交易时间、地点、方式等各个方面都不同于传统贸易运作模式。 形式所有的交易流程(订货、付款、传递)都是在互联网上进行 网上交易的电子化，电子货币、电子发票、网上银行开始取代传 的，脱离了传统的物流配送系统，超越了传统商务的时空限制， 统的货币银行、信用卡，现行的税款征收方式与网上交易明显 对传统税收形成了较大的挑战。 脱节。现行税收征管方式的不适应将导致电子商务征税方面出 (一)现行税收征管制度凸现局限性 现法律责任上的空白，对电子商务的征纳税法律责任将无从谈 现行税收征管法的各项制度是建立在有形交易基础上，电 起。圆 子商务的出现和发展，动摇了现行课税要素，使税收征管失去了 4 税务检查制度的局限性。现行税务检查制度相对于电子 法律依据。因此，我国现行的税收征管法表现出许多不适应性， 商务的发展来讲范围太窄，力度太小。对涉税资料和经营场所 主要体现在现行税收征管法的许多制度规则与电子商务发展 的检查，税法已作规定，但对家庭中个人电脑用于电子商务的 脱节。 如何认定其经营场所和查取其涉税资料未作补充规定。此外， 1．税收管辖制度的局限性。电子商务的出现，使现行税收征 部分纳税人对用于核算或用于经营管理的计算机采取拒绝检 管法既定的税收管辖制度受到了冲击。由于电子商务具有高流 查或毁弃、转移电脑资料等手段逃避税务检查；有的采取加