财务造假暴露的内部控制问题以奥林巴斯舞弊案.PDFVIP

财务造假暴露的内部控制问题 — — 以奥林 巴斯舞弊案为例 杨丽莎 (武汉大学经济-9管理学院，湖北 武汉430070) 摘 要：日本医用设备及数码相机制造商奥林巴斯在2011年底发布公告，承认在过去13年间隐瞒投资亏损高达 l3亿美元，公 开了日本历史上最大的公司财务丑闻案。第一笔巨额亏损发生后，奥林巴斯高管随即制定损失处置计划。通过将亏损隐藏 于金融工具、收购亏损小公司和收购英国公司，将财务蒸发隐瞒十余年。通观舞弊案的全过程，奥林 巴斯公司的内部控制 在各个环节都出现了严重的漏洞。 关键词：奥林巴斯；巨额亏损；财务舞弊；内部控制 中图分类号：F275 文献标识码：A doi：10．3969／j．issn．1672—3309(x)．2013．11．16 文章编号：1672—3309(2013)11--36—03 一 、 奥林 巴斯舞弊案概述 的这些金融投资遭受了巨大损失，到了1990年的后期， 在上世纪 90年代末，奥林巴斯公司由于投机性投 这些投资亏损开始逐渐扩大，最后累计达到有 1000亿 资而损失将近 1350亿Et元(17．4亿美元)，而该公司高层 日元。新上任的总裁并未过多关注这一笔巨额的金融投 试图通过复杂的交易来掩盖这一事实。奥林巴斯公司是 资亏损，只是将其丢给了投资管理部门，未采取有效的 Et本相机和医疗设备制造商，该公司委托第三方调查委 管理措施。而后面的高层管理者更是串通一气违反法律 员会调查被掩盖的事实真相。调查结果显示 ，奥林 巴斯 法规，隐瞒损失，酿成舞弊大案。 前副总裁森久志以及前内部审计员秀雄山田精心策划 (三)控制活动方面。揭露了公司的财物蒸发以后 ， 了财务作假。辞去总裁职务的菊)ll~t,l以及他的前任岸本 时任奥林巴斯总裁的英国人伍德福德被公司解雇。伍德 正寿亦涉及隐瞒财务亏空。 福德坚持，公司应该清理 自2006年以来一系列有问题 二、内部控制视角全面分析奥林巴斯财务舞弊 的交易，然而这些交易涉及金额达 1．6亿元，却从没在公 (一)控制环境方面。奥林巴斯公司会计舞弊案是由 司合并财务报表时充分报告。上述交易经由菊川刚和奥 公司高管一手操控，高管间达成一致共识对外隐瞒，逐任 林 巴斯董事会批准，然而有些时候 ，在公司财务报表中， 遗留下来的问题。隐瞒巨额亏损并最终通过不良并购填 甚至连收到款项的当事人身份都不清不楚。在董事会设 补亏空，这一系列的行为对报表使用者提供了误导性的 立的障碍前受挫后，伍德福德雇佣了普华永道对这些可 财务信息，可以说就是一种恶意的财务报表舞弊行为， 疑交易进行独立审计。伍德福德一直呼吁董事会交代这 是高管层诚信缺失和道德沦丧的一种表现，其事件起因 些可疑交易，最后甚至提出解散董事会的要求。但最终 是高管投资金融工具的失败，从一定程度上也是对员工 的结果却是涉事董事联合将伍德福德赶出了奥林巴斯。 能力未能正确识别的问题。外部环境，如 日本泡沫经济 在奥林巴斯被爆出一系列财务造假的丑闻前 ，公司 的破灭、会计制度的改革及外部审计的失误在这起舞弊 已经被告知存在收购案中可疑的巨额咨询费，伍德福德 案中也起到了重要作用。而更重要的是，这也反映了奥 对公司财务舞弊的处理十分公正客观，相反是公司的董 林巴斯的企业文化和价值观导致的其治理结构、权责分 事、高管们严重违背了商业原则和会计制度的规定。而 配与制衡的固有缺陷。 公司的处理却是解雇 “商业英雄”伍德福德，没有严肃追 (二)风险识别方面。一方面，奥林巴斯未能合理识 究丑闻中的可疑交易及相关高管人员的责任。随后曝光 别和评估外部经济大环境和法律法规的变化为企业经 的奥林巴斯财务造假更加证明了公司在2O多年的经济 营带来的风险，使企业陷入投资损失的泥沼中，并在 日 活动分析控制、内部报告控制上的严重缺失。 本引入公允价值计量准则后使亏损不得不公之于众，严 (四)信息与沟通方面。在 1997—1998年间，日本开 重影响企业业绩、形象和