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重要事项承诺制对治理会计信息失真的作用机理分析 许江波 (首都经济贸易大学会计学院100026) [摘要]会计信息失真问题的顽固存在促使我们要加强对一些新治理机制和工具的研究和设计。 重要事项承诺制是一种以承诺为栽体，以重要事项为主要治理对象，充分利用承诺的激励与约束并 存的功能而形成的一种创新性的治理制度。本文着重从理论角度对于重要事项承诺制的性质、运作 原理和组成因素进行了探讨，在此基础上舛重要事项承诺制在会计信息失真治理过程中的作用机理 进行了系统的分析。得出结论认为重要事项承诺制可以作为一种能够用来有效治理企业违规性会计 信息失真的创新性机制和工具，是对传统治理和控制制度措施的一项很好的补充。 [关键词】会计信息失真承诺制重要事项承诺制委托代理关系 近年来，虽然几经治理，但是我国企业会计信息失真的问题并没有得到根本的改善，这就要求 我们不断地进行研究和创新，力求找到一些能够有效减少会计信息失真的范围和程度的新机制和新 方法。安然事件爆发后，美国为了应对会计信息真实性缺失所带来的严重局面，就要求公司的董事 长就其公司会计信息的真实性和完整性对社会公众做出公开承诺，此举取得了很好的效果，同时也 说明承诺这一形式可以作为治理会计信息失真的一个良好工具加以使用。在我国．有一些政府机关 和集团企业为了提高下属单位会计信息的真实性，也在尝试使用承诺这一形式，并加以刨新和完善， 形成了重要事项承诺制，在会计信息失真治理方面取得了一定的成效和经验．那么重要事项承诺制 的性质、运作原理和组成要素是什么，它在会计信息失真治理过程中的作用机理又是什么呢?本文 将结合笔者在企业中推行重要事项承诺制的体会，着重从理论的角度来对上述问题进行探讨。 一、承诺制的性质分析 重要事项承诺制是承诺制的一种。因此，有关于重要事项承诺制性质和特点的分析应首先从承 诺制着手进行． 根据‘现代汉语词典》的解释，所谓“承诺”是指。应承允诺”．当承诺人做出某项承诺时，就 意味着承诺人已经签署了一项约定或合同(El头或书面的)，该约定或合同的内容包括承诺人已明确 接受其所承诺的事项为其应当的责任或义务，并许诺按照要求履行该责任或义务．从经济学的角度 来看，承诺是双方进行博弈时所运用的一个概念，张维迎认为承诺的基本特征是指当当事人做出承 诺后，原先在没有承诺情况下的一些最优选择在承诺后变得不再是最优．这样就使当事人自己减少 了最优策略的选择余地，同时也迫使对手重新考虑你的策略，从而使做出承诺的一方得到利益·在 博弈学中，承诺理论意味着人们并不一定“选择越多越好”，在一定的情况下，当事人通过承诺来减 少自己的选择机会，。给自己少留一条后路”会是一件好事，用会计语言描述就是，承诺所带来的利 益会大于因丧失其他选择机会而带来的机会成本．一个广为人知的承诺例子是“破釜沉舟”的故事， 破釜沉舟就相当于一个承诺行动，它使自己和对方部明白决一死战是自己的最优策略。 从以上有关“承诺”概念的阐述可以看出，承诺既是一份旨在明确承诺人的责任或义务并保证 执行的约束性合同，又可以怍为承诺人来藻取自身利益最大化的一种博弈手段，因此承诺自身是兼 有激励与约束双重作用的一种行为．正如经济学和管理学所指出的，激励与约束是市场经济顺利运 行和现代企业制度高效运转的两项密不可分的基石。在为实现预期的目标而设计的有效制度中-，都 应该涵盖激励与约束这两项内容，任何两项俱废．或过于偏颇一方的制度都很难取得良好的效果． 由于承诺同时具有激励与约柬双重作用的天然特性，这使得我们有可能利用承诺这一形式，根据管 理目标的要求来合理地设计激励与约束制度．以实现预期管理目标。这种以承诺为载体，充分利用 承诺的激励与约束并存的功能，所设计出的激励与约束制度，我们称之为承诺制． 二、重要事项承诺制的运作原理和组成要素 重要事项承诺制是针对重要事项设计的承诺制，其基本原理是通过引入承诺这一形式，台理设 计激励和约束政策。以促进各责任部门或责任人能够按照法律法规或企业规章制度的要求来办理其 所负责的重要事项．一般而言，重要事项承诺制应该包括以下基本要素： 1．确定纳入重要事项承诺制管理的重要事项的内容． 2．根据法律法规或企业规章制度的要求明确对具体重要事项的管理要求和具体责任人． 3。重要事项责任人出具责任承诺书，承诺书由三要素组成：(1)责任人承诺己知晓和理解有关 的管理要求：(2)承诺已经达到(或者承诺在承诺期限内达到)管理