对建筑业“营改增”若干关键问题的研究.pdfVIP

建 筑 经 济 CONSTRUCTION ECONOMY 第 36 卷第 1 期 2015 年 1 月 Vol.36 No.1 Jan. 2015 对建筑业“营改增”若干关键问题的研究 何广涛 （北京城建集团有限责任公司财务部，北京 100088） 摘要：随着建筑业营业税改征增值税试点工作的临近，税改问题引起越来越多的关注。在对营业税和增值 税税负进行理论分析的基础上，指出影响建筑业税负的因素除税率外，还包括进项税率以及可抵扣成本占 不含税销售额的比例，进而提出影响建筑业税改的三个关键问题：人工成本、商混及地材、甲供材料。最后 针对上述问题提出政策建议。 关键词：建筑业；营业税；增值税；税负；税率 中图分类号：F407.9 文献标识码：A 文章编号：1002-851X（2015）01-0014-04 DOI：10.14181/ki.1002-851x.201501014 Research on the Key Issues of Tax Reform of Construction Industry HE Guangtao （Financial Department，Beijing Urban Construction Group Ltd，Beijing 100088，China） Abstract：As the transformation pilot work from business tax to value added tax for the construction industry approaches，tax reform attracts more and more attention. Based on theoretical analysis of tax burden of business tax and value added tax，the paper indicates the factors which influence the tax burden of the construction industry，not only the tax rate，but also input tax rate and the proportion of deductible cost of sales excluding tax. Then discuss three key issues which influence tax reform，labor cost，concrete and the floor materials，material supplied by the owner. Finally， provides corresponding policy advice. Keywords：construction industry；business tax；value added tax；tax burden；tax rate 1 研究背景 《关于深化经济体制改革的若干问题》一文指出， 系统考虑“营改增”五步曲，其中第二步是2015年基本 实现“营改增”全覆盖。这表明，在交通运输业、邮电 业以及部分现代服务业进入“营改增”试点并取得阶段 性成果之后，建筑业及其他行业税改试点也已经即将 开展。 自2011年11月财政部和国家税务总局印发《营业税 改征增值税试点方案》（以下简称《试点方案》）以来， 广大建筑业企业以及相关协会等社会组织对《试点方 案》十分关注，业内一些专家发表了各自的见解： 业内资产财务专家杨威杨认为：建筑业的“营改 增”存在着较为突出的问题。从理论与实务操作的角 度，就建筑业“营改增”的税务增减、建筑施工设备支 出抵扣、建筑企业增值税的进项税额抵扣和销项税额 确认计提、对建筑行业现行预决算报价计量模式和增 值税纳税义务发生时间确定及对建筑业新的发展模 式——BT、BOT项目的影响等进行了具体分析。业内专 家、江苏省建筑市场管理协会会长汪士和则从制度层面 探讨解决建筑业实行“营改增”后所出现的困境。上述 专家的观点与分析角度虽有所不同，但有一个共识，即 《试点方案》中规定的11%的赋征税率（税负）太高。后 者的观点更为直率：由于建筑市场的不规范及建筑行业 自身特点，按文件规定的赋征税率，非但不能达到通过 税改减轻企业负担的初衷，反而会给建筑行业和建筑 企业造成较严重的负面影响。 作者简介：何广涛，男，生于1977年，河南夏邑人，会计学博士，高级 会计师，研究方向：建筑业税收及会计。 收稿日期：2014-04-08 第 36 卷 第 1 期 · 15· 那么，建筑业企业目前的税负是多少？营业税改为 增值税以后，其税负如何计算？影响建筑业企业增值税 税负的