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税务筹划 《税务筹划》实训案例分析 参考答案 案例一 销售激励方式的税收分析 1、8折销售，价值10000元的商品的售价为8000元 增值税：8000÷（1+17%）×17%－7000÷（1+17%）×17% = 145.3（元） 企业所得税： 利润额 =8000÷（1+17%）－7000÷（1+17%） - 600 = 254.7（元） 应缴所得税：254.7×25% = 63.68（元） 税后净利润：254.7－63.68 = 191.02（元） 2、购物满10000元赠送价值2000元的商品（成本1400元） 增值税： 销售10000元商品应纳增值税：10000÷(1+17%)×17% －7000÷(1+17%)×17%=435.9元； 赠送2000元商品视同销售，应纳增值税：2000÷(1+17%)×17%-1400÷(1+17%)×17% =87.18元； 合计应纳增值税：523.08元 个人所得税： 2000÷（1-20%）×20%=500（元） 企业所得税： 利润额=10000÷（1+17%）－7000÷（1+17%）－1400÷（1+17%）－500-600=267.52元； 应纳企业所得税：[10000÷（1+17%）+2000÷(1+17%)－7000÷（1+17%）－1400÷(1+17%)- 600]×25%=619.23（元）； 税后净利润：267.52－ 619.23 = -351.71元 3、购物满10000元返回现金2000元 增值税：10000÷(1+17%)×17%- 7000÷(1+17%)×17%=435.9(元)； 个人所得税：500元（计算同上） 企业所得税：利润额=10000÷（1+17%）- 7000 ÷(1+17%)-2000-500-600=-535.9（元）； 应纳所得税额=[10000÷（1+17%）- 7000÷（1+17%）-600]×25% = 491.03元； 税后净利润：-535.9 - 491.03 = -1026.93元。 由此可见，上述三种方案中，方案一最优， 方案二次之，方案三最差。 案例二 加工方式的税收筹划 一、总经理方案：自行加工完毕后销售 ①应缴消费税：8000×56%+10000×0.003=4510（万元） ②城建税及教育费附加：4510×（7%+3%）=451（万元） ③税后利润：（8000—1000－1700－4510－451）×（1－25%）=254.25（万元） 二、销售总监方案：委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品  ①?丰收公司向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加： （1000+680）/（1-30%）×30%×（1+7%+3%）=720+72=792（万元） ②?丰收公司销售卷烟后，应缴纳消费税： 8000×56%＋10000×0.003－720=3790(万元) 应纳城建税及教育费附加=3790×（7%+3%） =379（万元） ③税后利润：（8000－1000－680－792－1020－ 3790－379）×（1－25%）=254.25（万元） 三、财务总监方案：委托加工的消费品收回后直接对外销售 ①丰收公司向受托方支付其代收代缴消费税：（1000+1700+10000×0.003）/（1-56%） ×56%+10000×0.003 =3504.55(万元) ②丰收公司支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加： 3504.55 ×(7%+3%)=350.46（万元） ③丰收公司销售时不再缴纳消费税，税后利润为：（8000－1000－1700－ 3504.55 －350.46）×（1－25%）=1083.74(万元) ◆经比较，方案三为最优方案。 案例三 固定资产折旧计算的税收筹划 1、（1）直线法： 年折旧额=固定资产原值*（1-净残值率）/折旧年限 （2）双倍余额递减法： 年折旧率=2/预计使用年限 年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率 最后二年： 年折旧额=（固定资产账面净值-预计净残值）/2 （3）年数总和法： 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限之和 年折旧额=固定资产原值*（1-净残值率）*年折旧率 各年折旧额、应纳税所得额和应纳税额如下： 2、选择加速折旧法，可以获得递延纳税的好处。 3、折旧筹划不一定要使用加速折旧法。 （1）对企业所有者而言 （2）对享受所得税优惠政策的企业 （3）在亏损企业 （4）对企业经营者而言 案例四 撰稿人怎样纳税更合算 1、作为晚报的正式记者，与报社存在雇佣关系，收入属于工资薪金所得 （