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中国纳税人意识存在的问题及对策研究 　　摘 要：税收是政府财政收入的主要来源，也是市场经济重要的调控手段。纳税意识是纳税人履行纳税义务的观念和态度的反映，主要表现为人们对税收的认知和重视态度。其意义和价值就在于，它反映并作用于一国税收法治的基本建构和运行，是税收法治的社会思想基础和精神支撑。当前随着纳税人自觉申报为基础的“申报、代理、稽查”三位一体的征管模式的实施，纳税人的纳税意识成为当前及今后影响税收征管和保证地方财政稳定增长的重要因素。 　　关键词：纳税意识；纳税习惯；税收作用；社会福利 　　1 公民纳税意识概述 　　纳税意识有广义和狭义之分，广义的纳税意识是指全民纳税意识，狭义的纳税意识是单指纳税人对纳税的认同和看法，通常以是否按时足额申报缴纳税款为衡量标准。纳税意识应包括：正确理解税的作用和意义，把纳税作为生活中不可或缺的一部分；建立牢固的税收观念，认真履行纳税义务，坚持诚信纳税；依法进行税务登记，按期进行纳税申报，足额缴纳税款；积极配合税务部门开展征管，自觉接受税收检查，违反了税收法律和法规，应敢于承担责任，接受制裁，并予以改正；维护自身正当权益，实现义务与权利相对应等[1]。 　　2 我国公民纳税意识薄弱的原因 　　一般来说，纳税人不交或少交税容易被视为纳税意识薄弱的表现，从全社会的范围来看，依法纳税的意识在人们的心中仍然没有建立起来，纳税人心中仍然怀有强烈的偷逃税的愿望和冲动，那么，是什么原因造成当今局面的呢？ 　　2.1 从纳税人的角度看 　　2.1.1 未养成良好的纳税习惯 　　由于受计划经济的影响，在相当长的时间内，纳税都由企业代劳，而与普通百姓的关系不大。没有纳税的机会，自然也就很难养成良好的纳税意识。鉴于此，如何尽快普及全体公民的纳税意识，将以往被普遍“遗漏”的“纳税意识课程”给公民及时补上，就显得相当紧迫。 　　2.1.2 对税收作用认识不到位 　　中国的税收是“取之于民，用之于民”的，而对于大多数公民而言，他们只看到了“取之于民”，却往往忽视了其“用之于民”的方面。纳税人对纳税义务的认识存在问题，没有看到税收不仅是维持国家机器本身正常运转的主要资金来源，还是政府履行职能、提供公共产品和服务所需资金的主要渠道。只是站在个人角度上，看到当前缴税使得自身利益损失，没有考虑到政府提供公共产品和服务所需的成本以及自身从中得到的利益补偿。因此对于税收有着一种“敌视心理”而不愿依法缴纳税款。 　　2.1.3 自私自利心理的存在 　　从经济学的角度看来，每一个纳税人都是经济人，追求利益最大化是部分人的现实选择。而无论缴纳多少税款，都会在一定程度上减少其收入，增加其成本，这无疑会导致一部分人甘愿冒着很大的偷逃税款的风险换取更大的利益[2]。 　　2.2 从政府部门的角度看 　　2.2.1 权利义务关系的不对等性 　　在税收法律关系中，主体的一方只能是国家，其体现的是国家单方面的意志，是财产所有权或支配使用权的单方面转移。在此种条件下，国家的权力相对较多，而纳税人的义务较多，且只有在履行了义务的前提下才可以行使权力。这样，便造成了公民纳税不积极，甚至偷逃税款等行为的出现。 　　2.2.2 税款使用公开透明度不够 　　税款使用公开透明度不够，纳税人对自己缴纳的税款没有享用到与税负等价的公共服务，也搞不清楚税款交到哪里去了。欧洲一些福利国家的税制也不完善，宏观税负比我国还高，但这些国家的税痛指数却很低，原因就在于税收“取之于民、用之于民”的贯彻程度，公民几乎可以查到每一笔税款的用途，并与政府达成了一种“纳多少税就享用多少公共服务”的默契。在这种良性的激励体制下，税制的种类不是问题，税负的高低也不是问题，纳税人想要多少公共服务并为此付出多少税负才是问题[5]。 　　2.2.3 纳税各环节明显漏洞的存在 　　目前我国税源监控的常用手段主要有税务登记、纳税申报、发票管理、纳税检查以及税控装置等。然而，无论是在这些中的哪一环节，都存在着较为严重的漏洞，增加了纳税人不依法诚信纳税的可能。 　　3 提高公民纳税意识的对策 　　3.1 增强公民意识 　　由于无论纳税主体是企业还是个人，最终都是由不同的“人”来进行操作的。这样看来，公民意识的提高，对增强公民依法按时足额纳税意识有着很积极的意义。换言之，公民意识和公民纳税意识之间有着很紧密的联系。即要培养公民积极的纳税意识，应先培养他们良好的公民意识[3]。 　　3.2 提高社会福利 　　目前，我国主要以增值税、营业税、消费税三大流转税为主体，另外还有个人所得税和企业所得税两大税。其中不乏税率过高、税负过重等不合理现象的存在。但税率高低并非由地方政府制定，因此在这里不讨论税率高低的问题。 　　3.3 及时公开政府工作动向 　　基