新会计准则与企业所得税制度的差异.pdfVIP

www 2014年8月 061 新会计准则与企业所得税制度的差异 山东旭正有限责任会计师事务所 吕亮 摘 要：我国于2007年正式实施新企业会计准则，并于2008年开始实施新企业所得税制度。新会计准则以及新企业所得税法的实施对我 国财务与税务工作产生了深远的影响。本文对新会计准则与企业所得税制度的差异及产生原因进行研究，并提出相应的对策建议。 关键词：新企业准则 企业所得税制度 差异 协调 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2014)08(b)-061-02 新企业会计准则与新《中华人民共和国所得税法》的颁布实 施，对我国经济产生了深远的影响，并对企业财务人员、财税工作者 以及会计信息使用者提出了新的要求。新会计准则对会计的确认、 计量与报告等做出了新规定，其目的在于对企业的财务状况、现金 流量以及经营状况等进行真实完整的反映，从而为企业管理层、投 资者以及相关会计信息使用者提供有用的信息；而所得税法颁布 实施的主要目的在于课税，更加科学合理地确定企业应纳税所得 额，从而规范对企业的所得征税。在这种背景下，研究新会计准则 与企业所得税制度的差异，并协调好会计与税法的关系显得尤为 重要。 1 新企业会计准则与企业所得税制度的总体差异 1.1 二者适用范围不同 新企业会计准则与企业所得税法的适用范围存在差异，企业 所得税法最显著的特点在于其以法人作为纳税人认定标准。二者 适用范围的具体差异在于：新企业会计准则主要适用的是在我国 境内设立的独立核算的企业，不适用于其他单位，没有居民和非居 民企业之分；而企业所得税法适用的企业范围包括股份有限公司 和有限责任公司，另外，还适用于事业单位等组织。企业所得税法 将纳税人分为居民企业与非居民企业，并对其纳税义务进行了区 分对待。 1.2 二者核算前提不同 新会计准则与企业所得税法的核算前提存在差异。首先，新会 计准则中将企业作为会计主体，而税法中将纳税人和扣缴义务人 作为纳税主体。一般情况下，会计主体与纳税主体是一致的，但是 在特殊情况下还是存在差异；其次，会计期间与纳税年度存在一定 差异。会计期间一般是指月度、季度、半年度以及年度等完整的会计 报告期间，税法中将企业实际经营期不足12个月的以其实际经营期 作为纳税年度，二者存在差异。另外，新会计准则中制定了持续经 营假设的规定，而所得税法中没有进行明确的规定。 1.3 二者确认标准不同 新所得税法做出了突破式的调整，将核算基础由以往的收付 实现制变为权责发生制，从而与新会计准则的核算基础相一致。然 而，所得税法中对于事业单位与非居民企业的会计核算固定仍然 采用的是收付实现制，并在收入总额确定以及税前扣除确定方面 采用收付实现制来征收税款，这几点与会计准则有所区别。 1.4 二者处理依据不同 所得税法与会计准则的处理依据不同，会计准则强调核算的 真实准确性，而税法则具备宏观调控功能。首先，所得税法与新会 计准则关于谨慎性原则的认定存在差异。新会计准则对于企业面 临的不确定因素采用谨慎性原则，其规定企业可以计提存货跌价 准则、坏账准备等资产价值准备，而所得税法只允许坏账准备在税 前扣除，其他资产价值准备不允许扣除；其次，所得税法与新会计 准则在配比原则的认定方面存在差异。会计准则中的配比原则较 为笼统，主要是指收入与成本、费用的配比，而所得税法中不仅强 调收入与成本、费用的配比，而且又将其具体分为时间配比与因果 配比。 1.5 实质重于形式原则的差异 实质重于形式原则是新会计准则中重点强调的，其规定企业 在会计核算时应该遵循交易或事项发生的经济实质，而不仅仅以 其法律形式作为依据；而新所得税法中并不承认实质重于形式原 则，其更加强调按照已经确定的法律依据来作为税收缴纳标准。新 会计准则中关于“货币时间价值”、“使用寿命不确定的无形资产” 等概念就是实质重于形式原则的体现，其进一步加大了会计准则 与所得税法的差异。 2 新会计准则与企业所得税制度的具体差异 2.1 固定资产计量方面的差异 2.1.1 固定资产初始计量的差异 关于固定资产取得时的初始计量，新会计准则与所得税法的 差异主要体现在企业借款购买存货而形成的固定资产方面。根据 新会计准则的规定，借款费用在符合资本化条件时允许资产化并 计入存货成本；而企业所得税法中，仅仅房地产企业借款开发房地 产时才允许将借款费用予以资本化。因此，在企业借款购置存货形 成固定资产时，会计准则与所得税法条件下的固定资产入账价值就 产生了差异。 2.1.2 固定资产后续计量的差异 固定资产后续计量的差异，新会计准