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2∞8 年 11 月 第 6 期(总第 151 期) 宁夏社会科学 Social Sciences in Ningxia No. 6. Nov. 2008 Gen. No. 151 完善税务行政复议若干程序的思考 刘庆国 (北方民族大学法学院，宁夏银川 75ω21) 摘要喜:税务行政复议是世界各国普遍采取的解决税务行政争议法律制度，现行税务行政复议制度在申请 期限、审玻方式、举证责任、机构设置等多方面存在许多不完善的地方，需要进行必要的制度完善，建议废止 直接影响纳税人纳税争议申请复议的前置条件，建立以听证程序为核心的提议审理程序，设置独立的复议机 构，以保障纳税人的合法权益。 提键词:税务行政复议;申请期限;听证;税务行政复议局 中圈分类号:0912.1 文献标志码 :A 文章编号 :1∞2 -0292(2008)06 叩 ω25 -03 税务行政复议是世界各国普遍采取的解决税务行政 争议的行政救济法律制度，是我国社会主义市场给济法制 的…个重要制度，是保护纳税人合法权益、保降和监督税 务机关依法行使职权的重要法律制度，是解决税务争快的 重要法定攘道，对构建和谐的税收征纳:?系、促进社会和 谐发展具有意耍的意义。税务行政复议是罔家法律赋予 纳税人的救济权，因纳税人申请阳启动， jt议机关通过对 争议的具体税务行政行为的合法性和合理性进行审夜，进 而体现税务行政复议所具有的行政监督职能，通过以权治 权，对违法或不当具体税务行政行为进行纠正，保护纳税 人的合法权益。现行税务行政复议制度在申请前置条件、 审理方式、举ìiE责任、机构设置等多方面存在许多不完棒 的地方，需要进行必要的制度重构。 一、税务行政复议的申请前置条件 行政复议法规定:公民、法人或者其他组织认为具体 行政行为侵犯其合法权甜的，可以自知道该具体行政行为 之日起ω 日内提出复议申请。税收征收管理法规定:纳 税人同税务机关在纳税上发生争议时，必痛先依照税务机 关的纳税决定缴纳现者解缴税款占4滞纳金或者提供相应 的扭保，然后可以依法申请行政策试。当事人对税务机关 的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可 以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。四此 关于纳税争议的行政复议的申请期限与普通的行政复议 60 日的申请期限有所不同，同时也与纳税人不服税务机 关的行政处罚决定、强制执行措施戒税收保全措施的 60 收稿日期 :2ω8 -05 15 日的申请期限不同。税法对纳税争议的行政复议的申请 期限设置了前置条件即:先行缴纳税款和滞纳金或者提供 税务机关认可的担保，然后可以;在收到税务机关填发的缴 款凭证之树起 60 日内向上一级税务机关申请行政复议， 否则将不能提起行政复议。 现行法律关于纳税争试复议救济前景E条件的设置有 违有权利、必有法律救济的公理，很容易推导出以下符 合逻辑的结论即:纳税人如果元钱或不能支付全部有争议 的税款且精纳金或无力提供税务机关认可的扭保，那么他 不仪丧失 f挺起行政复议的资格，问时也彻底丧失 f诉讼 撤讲的权利。也就是说，~税务机天违法征税的税款额度 旦大到纳税人无力承担的情况下，纳税人的救济权利将不 可能行使，纳税人所受侵害越严重，权利越不容易接得救 济，这将是怯泊罔家无法容思的一种残忍的专横。.:tí纳税 人在缴纳税款之后，启动了行政复议程序，但这种行政复 议却是对已给强制执行究毕后的征税行为进行的所 谓复议，与法院米经审11Il而执行，然后允许当事人申请 再审或进行申诉又有何区别?这种先清债后说理的做 法，明显不符合行政文明、民主和法治的要求。复议和诉 讼是宪法赋予公民的基本权利。同3夜尊重和保障基本人 权，对税务机关侵害财产的行为申请救济，既是保护公民 合法财产权的子段，又是公民基本人权的震要内容。前提 条件的设定，有被认为违反宪法规定的保障基本人权的 嫌疑。 税务机关的纳税决定的内容包拍确定的税额、缴纳税 作者简介:刘庆国 (1968-) ，男，宁夏中宁人，北方民族大学法学院副教梭，主要研究方向为税法、行政法教学。 一 25 一 款的期限，税收征收管理法实施细则规定纳税决定所确定 的缴纳或者解缴税款的最长期限是 15 日。当纳税决定确 定的缴纳税款的期限是自收到决定之日起 15 日内时，只 有纳税人 15 日内缴纳税款，才可以申请复议，并且必须自 收到纳税决定之日起的 ω 日内申请。由于存在缴纳税款 的期限问腿，实际上纳税人的申请复议期限已经不足 60 日。如果纳税人在纳税确定的期限之外缴纳了税款，即使 是在收到纳税决定之后的 60 日内缴纳的，也会由于纳税 人没有按照纳税决定的期限微纳税款而丧失望说救济权， 由此税法关于纳税争议申请复议前置条件的设定实质上 使得纳税人有效申请复议的期限可能从 ω 日缩短为