銷項稅額.ppt

第二讲 增值税 增值税概述 征税范围和纳税义务人 税 率 一般纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算 进口货物征税 出口货物退、免税 纳税义务发生时间、纳税地点、起征点 一、 概念 增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务（加工、修理修配）和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。 增值税概述 二、类型： 按照外购固定资产的处理不同，将增值税划分为以下三种类型： 生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购固定资产的进项税。 收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分进项税扣除。 消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税一次性全部扣除。 农民 棉花 纺织厂 布匹 消费者 10000元 80000元 生产设备50000元，使用10年，无残值，用直线法计提折旧 纺织厂 1、生产型：80000×17%-10000×13% 2、收入型：80000×17%-10000×13%-5000×17% 3、消费型：80000×17%-10000×13%-50000×17% 1.东北老工业基地 2004年7月1日起：黑龙江、吉林、辽宁、大连 三、我国增值税转型的历程 装备制造业 农产品加工业 冶金业 石油化工业 船舶制造业 汽车制造业 军品和高新技术生产企业 2.中部六省老工业基地城市 2007年7月1日起：山西—太原 大同 阳泉 长治 安徽—合肥 马鞍山 蚌埠 芜湖 江西—南昌 萍乡 景德镇 九江 河南—郑州 洛阳 焦作 平顶山 开封 湖北—武汉 黄石 襄樊 十堰 湖南—长沙 株洲 湘潭 衡阳 3.全国范围内 从2009年1月1日起，在全国范围内实现增值税转型，我国全面实行消费型增值税 改增量抵扣为全额抵扣 纳税义务人  一般纳税人和小规模纳税人的认定 按经营规模大小及会计核算健全与否划分，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人 小规模纳税人认定标准： A、从事生产、提供应税劳务为主的，年销售额＜5０ 万 B、从事货物批发、零售的 ，年销售额＜８０万 C、个人 D、非企业性单位 E、不经常发生增值税行为的企业 特殊规定： 小规模生产企业，年销售额在30万元以上，并且会计核算健全的，可认定为一般纳税人。 小规模纳税人： 应纳税额=不含税销售额×征收率 对小规模纳税人采用简易征收办法：3% 一般纳税人： 应纳税额=当期销项税 - 当期进项税 销项税=不含税销售额×税率 一、基本税率：17% 二、低税率：13% 1、农业产品 2、支农产品 3、居民生活用品 4、新闻、出版类产品 三、零税率 一 、销项税额的计算（销售额的确定） ? 1、一般销售方式 2、特殊销售方式 １ 、一般销售方式： 销售额＝全部价款＋价外费用 价外费用： （1）含义 （2）价外费用应视为含税收入（具体内容P90) （3）不属于价外费用的三种情形 受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税 同时符合两个条件的代垫运费 代收费用 例：某彩电厂向商场销售彩电100台，不含税价2000元/台，另代垫运费20000元，其中：6000元由运输公司开具运输发票给商场，14000元由运输公司开具运输发票给彩电厂，彩电厂另开普通发票向商场收取。计算彩电厂应缴纳的增值税。 解： 应纳增值税＝2000×100×17％ ＋14000÷（1＋17％）×17％－14000×7％ 2、特殊销售方式 （１） 折扣方式 ①商业折扣（折扣销售） 涵义：因购货数量较大等原因，给予购货方的价格优惠。 税法规定： ①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的余额计算销项税额； ②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 例题 某工业企业当月销售货物销售额为300万元；以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。 解：销项税额=（300+80）?17%=64.6（万元） ②现金折扣（销售折扣） A