我国复式簿记产生与发展比较研究.pdfVIP

[收稿日期 ]2007207221 中国社会经济史研究 二 ○○八年第一期 我国复式簿记产生与发展比较研究 李孝林 (重庆工学院 , 重庆 　400050) 　　[内容提要 ]复式簿记产生于何时何地 ,欧美会计史界长期争论。本文根据确凿的史料 ,提出复式簿 记产生于西汉简牍说。当时不仅登记对应帐簿已经成为惯例 ,而且对应分录已经创始 ,并有同方向、反 方向多对记帐标志 ,在一本帐簿中能够反映来龙去脉 ,其科学性以及实例之众多 ,都居于同时代复式簿 记的前列。我国历史上有四脚帐和三脚帐两种复式簿记。我国古代经济的高度发展 ,决定了复式簿记 产生和发展的必然性。 　　[关键词 ]复式簿记 ;产生标志 ;西汉简牍 ;四脚帐 ;三脚帐 [中图分类号 ] K206. 4　　　　[文献标识码 ]A　　　　[文章编号 (2008) 0120032209 复式记帐法 ,过去称复式簿记。德国伟大诗人歌德认为 :复式簿记是人类智慧的结晶 ,是伟大 的发明。日本名教授黑泽清 70多年前说 :“近世复式簿记 ,固一科学上之伟大建筑。”①它是会计核 算的基本方法 ,是会计成为科学的基础 ,是资本主义社会产生的条件。对于其产生和发展 ,国内外 会计史界存在长期争论。 一、国内外对复式簿记产生的争论 (一 )复式簿记产生的不同观点 外国会计史界对复式簿记产生于何时何地 ,欧美会计史学界长期争论。他们的思路 ,分析问题 的方法值得注意。主要观点有 : 1、“雅典说 ”:两位法兰西作者涅罗和吉利亚尔在研究了古埃及的海关帐及帐中商品支出和现 金收入的记录后得出结论 ,现代核算的故乡是雅典。但问题在于我们并不知道 ,复式记录是否已扩 展到了自有资金帐户和成果帐户 ,甚至在核算中是否有这些帐户也不清楚。②古埃及的海关帐为何 称之为雅典 ? 可能是公元前 4世纪马其顿 —希腊王亚历山大征服埃及使其成为雅典殖民地的缘 故。 2、“古罗马说 ”: 德国历史学家尼布尔在齐采龙那里找到一句话 :“朋友不应看作是相互借钱 , 就像帐簿一样 ,在帐簿中所给予的应该等于所得的。”。 3、“古印度说 ”:海渥《会计史 》介绍 ,英国东方研究专家亚历山大 ·哈密尔顿在 1798年指出 : “我们应当注意到 ,印度商人从远古时代起 ,就已经拥有双重记录的簿记方法。”③ 4、“美索不达米亚说 ”:弗里茨 ·哥利西 ( Fritz Gerlich)持此说。 5、“西班牙说 ”: J. 施赖伯 (J. Schreiber)和克海尔 (C·P·Kheil)持此说。 6、“阿拉伯说 ”: 19世纪中期的克林格认为 11世纪的阿拉伯人发明复式记帐法并以 50 000塔 列尔的价格卖给威尼斯人。 7、“朝鲜开城说 ”:韩国尹根镐教授、澳大利亚会计师协会和部分日本会计学者认为 11～12世 纪开城的“四介松都治簿法 ”( Sagae Songdo Ch’ibu - bop)是复式簿记。《韩国会计史研究 》④专门研 ·23· 究“四介松都治簿法 ”。 8、“13世纪意大利说 ”:此说“目前为多数会计专家所首肯。”遍查国内外会计史料 ,大都提而 不论 ,未见出处。日本黑泽清教授 70多年前发表的《复式簿记源流考》⑤ ,有详细介绍。 此外还有“古埃及说 ”、“秘鲁说 ”,史料不详。 (二 )关于复式簿记基本特征的不同观点 对复式簿记产生时间、地点的争议已越百年。仅意大利就有“古罗马说 ”、“中世纪城邦说 ”、 “13世纪说 ”,“15世纪说 ”,时间差距达两千年。原因在于对复式簿记基本特征的理解不同。主要 有五说 : 1、刘炳炎教授根据 A·C·L ittleton和日本江村稔氏的资料说 :“罗马奴隶为奴隶主的记帐工 作 ,有两种帐簿。其 —是现金簿 ,另 —是往来帐 ,当奴隶收到主人交给他的钱 ,一方面要记入现金 簿 ,另一方面要记入与奴隶主往来的帐户。奴隶把钱放高利贷 ,同样 ,一方面要记入现金簿 ,另一方 面要记入与借钱人往来的帐户。??这是复式记帐的起源。”⑥ 雅典说和罗马说一样 ,都把一项现金收付业务在记入现金簿的同时 ,还记入与现金联系的对应 帐簿。 2、索科洛夫介绍 :“公元 191—192年古罗马纸莎草纸中 ,我们看见了双面记录 (即复式簿记 , 引者注 ) ,而且每个经济事项都明确按以下图式 :从谁那儿 ,到谁那里。”批评者认为 :“从字面的完 整意义来讲 ,这是会计过帐 ??过帐反映的仅仅是与现金支付和同债权人债务人结算业务。”⑦过 帐论 ,须要商榷。 3、黑泽清说 : 13世纪佛罗伦萨簿记“对于各客户间之相互往来 ,常能利用贷借以为转帐。此种 从某一客户之贷方 ,转入他一客户之借方之转帐方法 ,实即后世复式记帐之建设基础。”⑧其表述可 以包括上述 1 - 2说 ,即对