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由我國所得稅法規定看綜合所得稅節稅空間 大漢技術學院財政稅務系副教授兼主任 王 肇 蘭 一、會計基礎：現金收付制 二、課稅範圍： 原則---屬地主義(所2，有ROC來源所得) 例外---大陸需列入(但香港、澳門不列入) 三、納稅義務人：有ROC來源所得的個人 結算申報—居住者(一課稅年度居留滿183天) 稅率﹕6%~40% 扣繳—非居住者(一課稅年度居留不滿183天) 稅率:薪資、租金、利息、佣金、權利金—20% 股利﹑盈餘—30%(依華僑回國條例20%) 財產交易所得—35%申報扣繳 何謂ROC來源所得？ →勞務報酬： 原則---勞務提供地在ROC境內，需課稅 例外(一)：勞務提供地須在ROC境內，但免稅 1.一般情形：在ROC境內居留不滿90天 且來自境外的薪資 2.來台投資：在ROC境內居留不滿183 天且來自境外的薪資 3.完全免稅：依技術合作或文化交換 合約，來自境外的薪資 例外(二)：勞務提供地在ROC境外，但課稅 四、稅額計算 所得總額－免稅額－扣除額＝所得淨額 所得淨額×稅率－累進差額＝應納稅額 (1)所得總額： →屬地主義，十大類所得皆須列入綜所稅申報書中 例外一：大陸地區所得需入 例外二：不列入所得總額(不適用6%~40%稅率) a.免稅所得 b.分離課稅所得 --政府舉辦之中奬奬金(20%) --短期票券利息(20%) --告發或檢舉奬金(20%) --金融資產證券化、不動產證券化受益憑證 分配之利息(6%) --受益人不特定之信託受所得(20%) 十大類所得 營利所得：稅額扣抵率 執行業務所得：設帳— 未設帳— 薪資所得 利息所得：免稅--郵政存簿儲金利息 分離課稅—短票、金融資產證券化 定額免稅—27萬 租賃所得：核實認列或部訂標準(43%費用率) 財產交易所得：核實認列 部訂標準(房屋現值某一比例) (2)免稅額：注意年齡 本人：需年滿20歲，有所得？ 配偶：不論是否同居、服役或屬免稅所得者均可申報 扶養親屬： a.直系尊親屬--年滿60歲以上或未滿60歲但無謀生 能力 =本人、配偶、直系尊親屬年滿70，免稅額增加50% b.子女--未滿20歲或20歲以上因在校就學身心殘 障或無謀生能力 c.兄弟姐妹--規定同子女 d.其他親屬或家屬--20歲以下或是60歲以上無謀生能 受扶養者之父母非屬免稅所得者 同戶籍：檢付戶口名簿 不同戶籍：受扶養者切結書、村里長證明、父母非 屬免稅所得者之證明 (3)扣除額：注意以人頭計或以全戶計 一般扣除額 ：標準扣除額 v.s 列舉扣除額 a.已婚— b.未婚— 特別扣除額 特別扣除額：所有人皆適用  a.財產交易損失：只能扣抵當年度財產交易所得 當年度無財產交易所得者得在以 後三年內抵減之 b.薪資所得特別扣除額：只有薪資所得者才能扣除 c.儲蓄投資特別扣除額：金融機構之存款、公債、公 司債、金融債券每戶二十七 萬以內之利息所得 d.殘障特別扣除額：領有殘障手冊或診斷證明者 e.教育學費特別扣除額：就讀大專以上院校之子女， 每戶最高25,000 列舉扣除額項目： a.捐贈： 1.教育、公益、慈善