第2章审计职业规范体系综述.ppt

第2章 审计职业规范体系 行业特点：尽管接受被审计单位的委托并向其收取费用，但服务的对象却是社会公众。 社会公众包括全体财务报表使用人，包括现有和潜在的投资人、债权人以及政府有关部门等所有与企业有关并关心企业的人士。 为使审计师切实担负起职责，为社会公众提供高质量的专业服务，树立良好的职业形象和职业信誉，就必须强调注册会计师的职业规范。 行业特点、社会公众与职业规范 一、 执业准则的作用 执业准则:会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准。 执业准则的作用： （1）有利于提高注册会计师的工作质量。 （2）有利于社会了解注册会计师的工作，赢得社会公众的信任。 （3）有利于明确注册会计师的责任，维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。 （4）有利于推动审计理论的研究，促进审计经验的交流。 2.1 执业准则 国际审计准则（International standards on Auditing ，ISAs）由“国际会计师联合会（IFAC）”下属的“国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）”制定。 目前，超过100个国家已采纳国际审计准则或将其融入到自己国家的审计准则中。 “金融稳定论坛”将国际审计准则纳入良好金融市场的12个关键准则之一。 我国审计准则已与国际审计准则趋同。降低企业融资和交易成本。 国际审计准则 IAASB的业务准则体系（可略） 中国注册会计师执业准则的基本结构（2006） 中国注册会计师鉴证业务基本准则 1）鉴证业务的定义、类型和目标 鉴证业务(Assurance engagement) 是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 鉴证对象信息 按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 财务报表（鉴证对象信息）：就是责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成。 鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括五类。 （1）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；（2）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标（KPI）；（3）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；（4）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；（5）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。 鉴证业务的三方关系 三方：注册会计师、责任方和预期使用者。 责任方可以是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。 三方之间的关系：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 2）鉴证业务的类型 按是否基于责任方认定进行分类 （1）基于责任方认定的业务。鉴证对象由责任方进行评价或计量，如财务审计中，财务报表由被审计单位管理层编制，CPA针对此报表出具审计报告； （2）直接报告业务。鉴证对象由CPA直接评价或计量，如内部控制鉴证中，对内部控制的有效性由CPA评价，然后再出具鉴证报告。 上市公司的不同鉴证报告举例！ （3）鉴证业务的目标 目标：将鉴证业务风险降至相应业务环境下可接受的低水平，以此作为以适当方式提出结论的基础。 按保证程度不同进行分类 ： 1、合理保证的鉴证业务。以积极方式提出结论。如历史财务信息审计。 2、有限保证的鉴证业务。以消极方式提出结论。如历史财务信息审阅。 积极方式 合理保证（积极方式） 如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”， 或“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。 消极方式 有限保证（消极方式）： 如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据×标准，×系统在任何重大方面是无效的” 或“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根据×标准，×系统在所有重大方面是有效的’这一认定是不公允的”。 医生的检验结论：未见异常！ 业务承接 注册会计师应当初步了解业务环境。只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务的特征时，才能将其作为鉴证业务予以承接。 鉴证对象适当； 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； 能够获取充分、适当的证据以支持其结论； 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供