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从内控环境探析阻碍内控有效运行的局限性因素 厦门中平公路勘察设计院有限公司 杨世荣 摘要：从内部控制理论的发展经历开始，引出内部控制五要素整体架构； 从内部环境（五要素之一）对内控体系发挥作用的角度，分别从治理结构、机 构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化等五个方面因素 进行探讨分析，总结出目前阻碍内部控制有效运行的若干局限性问题，并简要 探讨了应对的措施。 关键字：内部控制环境 阻碍 探析 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在 实现控制目标的过程。对内部控制的研究，实质上是对人和人所进行的活动的 控制的研究，是通过各种专门手段和方法对人的行为控制，确保企业的各类行 为按照企业受托责任进行，合理保证企业经营合法合规??资产安全、财务报告 及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，最终促进企业实现发展战略。 内部控制理论的发展到如今已经历了70 余年的发展过程：经历了内部牵 制（以账户核对和职务分工为主要内容）、内部控制制度、内部控制结构（三 要素）、内部控制整体框架（五要素）、企业风险管理整体框架（八要素）。 因为五要素框架相对较成熟和稳定，所以财政部等五部委在制定我国内部控制 基本规范过程中，在形式上借鉴了国外内控五要素框架，同时在形式上提现了 风险管理八要素框架的实质。内部控制5 大要素包括：内部环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、内部监督。 一、内部控制环境的概念 内部控制环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企 业文化氛围并影响员工的控制意识，是建立与实施内控的基础，它决定着内控 的结果和成效。 我国企业内控环境主要包括：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计 1 机制、人力资源政策、企业文化等。 二、内部环境中阻碍内部控制有效运行的局限性因素 上述内部控制所包括的 5 大要素中，构造良好的内部控制环境居于首要地 位。以下从内控环境的五个方面因素探讨分析阻碍内控运行的局限性因素： （一）公司治理结构方面。 目前我国公司治理结构还不够完善，阻碍了内控有效运行。内控规范要求 企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事 规则，明确董事会、监事会、经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限， 形成科学有效的职责分工和制衡机制，但是，现实中很多公司的章程大多照抄 《公司法》，流于形式，缺乏实际指导意义。我国现阶段公司制企业股权结构 存在四种特殊现象制约了治理结构的建立及其制衡机制的有效性。 1、“一股独大”现象，股权高度集中，导致制衡无效。通常是国家股或 国有法人股占到股份公司总股份数 50%以上，在这种情况下，中小股东形式上 虽然有表决权，但实际上这种表决权无足轻重，甚至当小股东利益被大股东伤 害时，也无法有效制衡大股东，只能无奈浅唱“你伤害了我，还一笑而过，你 爱的贪婪我爱的懦弱”。 应对措施探讨：正在实施的国有股减持或退出是解决一股独大的出路之 一。 2、股权均衡分散，但制衡过度，导致内耗严重，决策效率低下。2010 年 A 股首现分立上市案--东北高速分拆为两上市公司案，就是一个大股东争夺控 制权导致管理控制失败的案例：东北高速成立时，前三大股东黑龙江高速、吉 林高速、华建交通分别拥有股权比例为 30.10%、25%、21.10%。这种股权结构 曾经被理论界誉为公司治理结构的完美典范。但是，事与愿违，该上市公司拥 有优质资产和“完美”治理结构却在 2007 年被 ST,最终被迫分拆“做小”， 与“做大做强”背道而驰。究其原因，是该公司股东之间、高管之间存在许多 潜在矛盾甚至激烈冲突，股东争夺控制权，内耗严重，高管失去监控滋生腐败。 2 2000 年 5 月证券会长春特派办曾指出其“法人治理结构不健全；存在政企不 分、两地推荐的经营班子不团结，财务管理混乱，内部控制薄弱”等问题，并 下达“限期整改通知书”。可见，适度制衡有利于企业健康发展，但过度制衡 会阻碍企业发展。 应对措施探讨：有效管理企业矛盾，防止矛盾激化是保障企业顺利发展的 重要工作，同时应加强和谐的企业文化建设，让企业文化这种无形的制度来弥 补治理结构的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态。 3、