购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态.ppt

第二章 借款费用;引导案例:;第一节 借款费用概述;;解释:;;二、借款费用的确认;;1、符合资本化条件的资产;符合资本化条件的资产范围;解释;不符合资本化条件的资产范围;案例:;答案：;案例：;答案：;2、应予以资本化的借款范围 资本化的借款范围不仅限于专门借款，还包括企业为购建或者生产符合资本化条件的资产占用的一般借款。 ;;注意：;三、借款费用资本化期间的确定;（一）借款费用开始资本化时点的确定;1、资产支出已经发生的界定;2、借款费用已经发生的界定;3、必要的购建或者生产活动已经开始的界定;案例：;答案：;案例：;答案：;案例：;答案：;;答案：;（二）借款费用暂停资本化时间;;（三）借款费用停止资本化时间的确定;;解释;;答案：;注意：;;;;;;;;第二节 借款费用的计量;;;【例】甲股份有限公司为增值税一般纳税人， 2008年1月1日拟建造一幢办公楼，并为建造该办公楼专门从银行借入了500万元的3年期借款，借款利息按年支付，年利率为6%。资产于2008年4月1日建造开工，并于当日满足借款费用资本化条件，至2009年12月31日办公楼尚未完工。假定甲股份有限公司4月1日动用专门借款300万元，其他月份未动用专门借款，未动用的专门借款存入银行，每月利率为0.05%。 ;;;二、一般借款利息资本化金额的确定;;;;【例】甲股份有限公司于2008年1月1日动工建造一生产车间，工期为1年零6 个月，工程采用出包方式，分别于2008年1月1日、7月1日、和2009年1月1日 支付工程进度款。该生产车间于2009年6月30日完工，达到了预定可使用状 态。建造生产车间的支出金额如下:2008年1月1日 1 500 万元，2008年7月 1日2 500万元，2009年1月1日1 500万元。 该公司为建造生产车间于2008年1月1日专门借款2 000万元，借款期限5 年，年利率8%，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债短期 投资，该项投资月收益率0.5% 。 同时，甲公司为建造生产车间占用两笔一般借款，具体如下： 2007年12月1日向A银行贷款2 000万元，期限3年，年利率6% ，利息按年 支付。 2007年12月1日向B银行贷款10 000万元，期限5年，年利率8% ，利息按年 支付。 根据上述资料，为简化计算，假定全年按照360天计算，计算甲公司建造 生产车间应予资本化的利息费用。;1.计算专门借款利息资本化的金额。 2008年专门借款的利息金额=2000×8%=160（万元） 2008年专门借款利息资本化金额=2000×8%－500×0.5%×6=145（万元） 对于2008年专门借款的账务处理如下（分录单位为万元）： 借：在建工程 145 应收利息（或银行存款）15 贷：应付利息 160 2009年专门借款的利息金额=2000×8%=160（万元） 2009年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80(万元) 对于2009年专门借款的账务处理如下： 借：在建工程 80 财务费用 80 贷：应付利息 160;2.计算一般借款利息资本化金额。 （1）计算2008年一般借款利息资本化金额。 2008年一般借款的利息金额=2 000×6%＋10 000×8%=920（万元） 2008年占用一般借款的资产支出（扣除专门借款后）加权平均数=2000×180/360=1 000（万元） 2008年一般借款利息资本化率=（2 000×6%＋10 000×8%）÷（2 000+10 000）=7.67% 2008年一般借款利息资本化金额=1 000×7.67%=76.7（万元） 对于2008年一般借款利息的账务处理如下： 借：在建工程 76.7 财务费用 843.3 贷：应付利息 920 （2）计算2009年一般借款利息资本化金额 2009年占用一般借款的资产支出（扣除专门借款后）加权平均数=（2 000＋1 500）×180/360=1750（万元） 2009年一般借款利息资本化金额=1 750×7.67%=134.23（万元） 对于2009年一般借款利息的账务处理如下： 借：在建工程 134.23 财务费用 785.77 贷：应付利息 920;;;【提示】;三、借款辅助费用资本化金额的确定;;;四、外