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PAGE  PAGE 9 设定受益计划具体会计处理 　　摘要：自2014年7月1日实施的《企业会计准则第9号――职工薪酬》，新增了设定受益计划的会计处理，比较抽象，不易掌握。本文通过设置科目和举例等从操作层面解析设定受益计划会计处理。 　　关键词：设定受益计划；具体会计处理 　　我国财政部2014年修订后的职工薪酬准则，新增了设定受益计划的会计处理，充实了离职后福利的内容，进一步规范企业职工薪酬的会计核算，提高会计信息质量，与国际财务报告准则持续趋同，同时进一步维护职工权益。 　　一、设定受益计划概念 　　本准则规定，离职后福利计划分设定受益计划和设定提存计划。设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。设定收益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。 　　由此可见，设定受益计划精算风险和投资风险由企业承担，而设定提存计划精算风险和投资风险由个人承担。 　　目前，我国一些大企业存在设定受益计划。如，中国建筑股份有限公司对于2007年3月31日前退休的职工提供除国家规定的保险制度以外的补充退休福利。 　　二、会计科目设置 　　“应付职工薪酬―离职后福利（设定收益计划/义务）”，通常余额在贷方，反映设定收益计划义务的现值。精算风险通常在该科目中反映。该科目在以下分录中简写为“应付职工薪酬（离职后/收益/义务）” 　　“应付职工薪酬―离职后福利（设定收益计划/资产）”，通常余额在借方，反映设定收益计划资产的公允价值。投资风险通常在该科目中反映。该科目在以下分录中简写为“应付职工薪酬（离职后/收益/资产）” 　　“应付职工薪酬―离职后福利（设定收益计划/资产备抵）”，主要反映当设定收益计划的盈余大于资产上限时其差额，通常余额反映在借方，为负数。该科目在以下分录中简写“应付职工薪酬（离职后/收益/备抵）” 　　三、设定受益计划具体会计处理 　　【例】甲公司在20×5年1月1日为管理层人员设立了一项设定受益计划，经外部独立精算师精算，提供如下资料：“20×5年12月31日设定受益计划义务现值10万元，折现率4%。设定受益计划资产公允价值0万元。当期服务成本10万元，当期福利支付0万元，本期提缴0万元。” 　　（1）当期服务成本 　　借：管理费用10 　　贷：应付职工薪酬（离职后/收益/义务）10 　　期末设定收益计划义务现值=10万元。 　　期末设定收益计划资产公允价值=0万元。 　　资产负债表“长期应付职工薪酬”项目=10-0=10万元。 　　【续上例】经外部独立精算师精算，提供如下资料：“20×6年12月31日设定受益计划义务现值22万元，折现率3.8%。设定受益计划资产公允价值11万元。当期服务成本11万元，当期福利支付0万元。20×6年01月01日提缴10万元，用于购买五年到期一次还本付息国债，利率3.8%。” 　　（1）当期服务成本 　　借：管理费用11 　　贷：应付职工薪酬（离职后/收益/义务）11 　　（2）计划义务的利息费用 　　借：财务费用0.4 （10×4%） 　　贷：应付职工薪酬（离职后/收益/义务）0.4 　　（3）重新计算计划义务的精算损失=22-（10+0.4+11）=0.6万元 　　贷：其他综合收益 -0.6（红字，表示减少） 　　贷：应付职工薪酬（离职后/收益/义务）0.6 　　（4）本期提缴 　　借：应付职工薪酬（离职后/收益/资产）10 　　贷：银行存款10 　　（5）计划资产的利息收入 　　借：财务费用 　　-0.38 （10×3.8%）（红字） 　　借：应付职工薪酬（离职后/收益/资产）0.38 　　（6）重新计算计划资产的回报利得=11-（10+0.38）=0.62万元 　　借：应付职工薪酬（离职后/收益/资产）0.62 　　贷：其他综合收益0.62 　　期末设定收益计划义务现值=10+0.4 +11+0.6=22万元。 　　期末设定收益计划资产公允价值=0 +10+0.38+0.62=11万元。 　　资产负债表“长期应付职工薪酬”项目=22-11=11万元。 　　【续上例】经外部独立精算师精算，提供如下资料：“20×7年12月31日设定受益计划义务现值33万元，折现率4.1%。设定受益计划资产公允价值34万元。资产上限0.9万元。当期服务成本12万元，当期福利期末用银行存款支付1万元，20×6年01月01日提缴10万元。购买五年到期一次还本付息国债，利率3.8%，20×7年01月01日提缴23万元，购买五年到期一次还本付息国债，利率4%。” 　　（1）当期服务成本 　　借：管理费用12 　　贷：应付职工薪酬（离职后/收益/义务）12