近期出台的重要税收法律法规和税收政策-深圳真诚会计师事务所.doc

 PAGE \* MERGEFORMAT 15 近期出台的若干重要税收法律法规和政策 深圳真诚会计师事务所 柴 林 主任会计师 会计师 中国注册会计师 中国注册税务师 全国人民代表大会、国务院、财政部和国家税务总局根据我国市场经济发展中出现的新现象、新情况、新问题，2011年以来出台了一系列新的税收法律法规和税收政策，涉及到增值税、营业税、消费税、企业所得税、个人所得税、城建税等各个税种，内容十分广泛，现就与企业直接相关的重要税收法律法规和税收政策进行解读。 一、近期出台的增值税若干重要税收政策 （一）关于暂估销售收入纳税义务发生时间问题（国家税务总局公告2011年第40号） 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。 （二）关于代理出口货物相关税收问题（国家税务总局公告2011年第12号） 1、出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物，凡委托方已按规定税收政策规定计提增值税销项税额或申报缴纳增值税的，不属于国税发【2006】102号文第一条第四项规定的情形。 国税发【2006】102号第一条第四项规定，出口企业未在规定期限申报开具《代理出口货物》，应视同内销货物计提销项税额或征收增值税。 2、税务机关对属于本公告第一条列明的情形，须向委托方所在地方税务机关发函调查。委托方所在地税务机关应及时回函。凡委托方所在地税务机关的回函确认委托方已就上述货物计提增值税销项税额或申报缴纳增值税的，不予征税；回函没有确认委托方就上述货物计提增值税销项税额或申报缴纳增值税的，按国税发【2006】102号文件执行。 3、税务机关履行上述程序后，可根据出口企业的申请向出口企业补开《代理出口货物证明》。 4、本公告自2011年3月1日起施行。2006年7月1日至本公告施行前发生的事项，可依据本公告进行调整。 根据国税发【2006】102号第四条规定，出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，须在自货物报关出口之日起60日内凭出口货物报关单、代理出口协议，向主管税务机关申请开具《代理出口货物证明》，并及时转给委托出口企业用于申报出口退（免）税。如果受托方企业资料不齐等特殊原因无法在60天内申请开具《代理出口货物证明》，经地市级以上税务机关核准后，可延期30天申请开具《代理出口货物证明》。 （三）关于企业资产重组有关增值税问题（国家税务总局公告2011年第13号） 1、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其关联的债券、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税防伪，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 2、本公告自2011年3月1日起执行。此前未做处理的，按照本公告的规定执行。《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）、《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复》（国税函【2009】585号）、《国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知》（国税函【2010】350号）同时废止。 （四）关于扩大免抵退税企业范围问题（国家税务总局公告2011年第18号） 1、工商登记时间两年以上的集成电路设计、软件设计、动漫设计企业及其他高新技术企业（小规模纳税人除外）从事以下业务的，可实行免抵退税管理办法。 ①自主研发、设计由其他企业生产加工后进行收购或委托国内其他企业生产加工后收回的货物出口； ②委托境外企业加工后进口再使用本企业品牌的货物出口； ③自主研发、设计软件，加载到外购的硬件设备中的货物出口； ④国家税务总局规定的其他情形。 2、本公告自2011年5月1日起施行。此前的税收处理与本公告规定不一致的，可按本公告规定予以调整。 （五）关于增值税专用缴款书“先比对后抵扣”问题（国税函【2011】196号） 1、对稽核结果相符但未按期申报抵扣的海关缴款书，纳税人应于2011年6月纳税申报结束前，持《海关缴款书稽核结果通知书》向主管税务机关申报。经主管税务机关核对后，允许纳税人申报抵扣增值税进项税额，逾期不予抵扣。 2、对稽核结果异常但未按期申请数据修改、核对的海关缴款书，纳税人应于2011年5月20日前向主管税务机关申请数据修改或者核对。试点地区省（河北、河南、广东、深圳市）国家税务机关应于5月25日 前将纳税人逾期申请修改、核对数据报税务总局再次稽核比对。对再次稽核比对结果