建筑业营改增下适用税率的选择.docVIP

PAGE  PAGE 5 建筑业营改增下适用税率的选择 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2016）10-000-02 　　摘 要 建筑工程在招投标文件中就纳税方式作出了应有的说明，是不是意味着建筑企业的纳税方式由工程上游决定，总承包或工程分包方没有选择的余地？本文通过简单方式测算可以选择工程适用税率的纳税方法；找出降低税负，寻求新老税制税负的平衡点。 　　关键词 纳税方式 平衡点 博弈 　　根据财税〔2016〕36号附件2“营业税改征营业税改征增值税试点有关事项的规定”： 一般纳税人以清包工方式、甲供工程、建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。这就意味：清包工、甲供工程、建筑工程老项目提供的建筑服务按照规定，可以按照简易计税也可以按照一般计税方法缴纳增值税。企业如何选择？ 　　一、名词解释 　　1.建筑工程老项目是指：《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明开工日期在2016年4月30日前的可以选择简易计税方法，征收税率为3%。 　　2.清包工：亦称包清工，是指在施工中业主对施工方实行工料分离，施工方只负责组织施工和收取该项目的人工费和管理费，全部材料均由业主自行采购一种工程承包方式；新老项目都可选择简易计税方法，征收税率为3%。 　　3.甲供工程：是指建筑工程全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购，施工方只提供建筑劳务的工程；新老项目都可选择简易计税方法，征收税率为3%。 　　二、营改增后，清包工、甲供工程的区别 　　甲供材料简言之即：甲方提供的材料。甲供材料一般为大宗材料，比如钢筋、钢板、管材以及水泥等，具体材料在施工合同中有详细的清单，在合同中约定甲方供应材料到施工现场，进场时由施工方和业主（甲方）代表共同取样验收，不合格材料施工方有权退货，一经验收合格，以后一概由施工方负责。可以杜绝工程中标后有关材料方面的扯皮问题。甲供材是甲供工程的一种，甲供工程涵盖的范围更广泛。甲供工程的极端形式就是清包工。 　　三、工程可选择适用税率的平衡点 　　因此我们可以借用平衡点的方式来选择建筑企业对于老项目、清包工、甲供工程三类工程项目计税适用税率 　　假设某工程合同额（含税）A，建筑企业采购材料的进项税额为B， 建筑企业采购材料款为C。 　　1.一般计税方式下的应缴增值税为： 　　建筑企业应缴增值税=A/（1+11%）×11%-B 　　=0.0991A-B 　　简易办法下的应缴增值税为： 　　建筑企业应缴增值税=A/（1+3%）×3%=0.0291 　　2.两种方法下税负下相同的平衡点： 　　A/（1+11%）×11%-B= A/（1+3%）×3% 　　9.91%A-B=2.91%A 　　3.推导出： 　　7%A=B，即建筑企业采购材料的进项税额占合同总额7%的情况两种方式应纳税额一致。 　　建筑企业采购材料的适用税率是17%，那么将建筑企业采购材料的进项税额进行换算： 　　建筑企业采购材料的进项税额为B。 　　B=C×17%÷（1+17%）=7%A 　　C=48.18%A 　　4.结论 　　在没有考虑人工费抵扣因素的情况下，老项目、清包工、甲供工程三类工程项目模式下，选择按一般计税方法或者简易计税方法平衡点为 C=48.18%A， 　　建筑企业采购材料款总合同额的48.18%选择一般计税方法有利； 　　建筑企业采购材料款总合同额的48.18%选择简易计税方法有利。 　　因此，老项目、清包工、甲供工程三类工程项目材料采购（17%部分）占整个工程的比重是选择计税方式的关键。 　　建筑企业原营业税税率3%，营改增后的适用税率是11%，而适用简易计税方法计税税率是3%。 　　四、一个简单的测算 　　设某工程合同额，分包额为A；一般工程人工费比例20%左右，装饰工程人工费比例30%左右，取均值25%。（人工费可以抵扣） 　　增值税模式下应纳税额为：（1-A）*11%； 　　营业税模式下应纳税额为：1*3%*（1-25%） 　　（1-A）*11%=1*3%*（1-25%） 　　A=0.795454545A=79.55% 　　即：分包额为79.55%税负均衡。分包额大于79.55%，新税制税负下降，分包额小于79.55%，新税制税负上升。 　　这只是一个简单的测算，在建筑业实际工作中绝对不许可这么大的比例分包的，否则有违建筑法。 　　那么，只有充分寻求工程建设成本所取得更多的进项税额，按规定进行抵扣减轻税负。 　　同上例： 设材料等成本支出额为B，工程总额为1. 　　增值税模式下应纳税额为：（1-25%） *11%-B*17%； 　　营业税模式下应纳税额为：1*3%*（1-