第9章 所得税的舜葱掳务筹划.ppt

所得税的税务筹划 第一节 所得税优惠政策的运用 第二节 应纳税所得额的税务筹划 第三节 所得税会计政策的税务筹划 第四节 代扣代缴所得税的税务筹划 ;企业所得税概述;(二)所得税的征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 非居民企业应就其来源于中国境内所得缴纳企业所得税。;(三)所得税的税率 基本税率为25％，国家重点扶持的高新技术企业税率为15%。 (四）应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 ;(五)扣除范围 企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ;(六)扣除项目和标准 （1）工资、薪金支出。（据实扣除） （2）职工福利费（ 14％ ）、工会经费（ 2％ ）、职工教育经费（ 2．5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 ）。 （3）社会保险费。 （4）利息费用。 （5）汇兑损失。 ;（6）业务招待费。 按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5％。 （7）广告费。 不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。 ;（8）环境保护专项资金 （9）保险费。 （10）租赁费。 （11）劳动保护费。 （12）公益性捐赠支出。 不超过年度会计利润12%的部分，准予扣除。 ;（13）有关资产的费用。 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按 规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费， 准予扣除。 （14）总机构分摊的费用。 ;（16）资产损失。 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，经主管税务机关审核批准后，准予扣除；因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。 （17）准予扣除的其他项目。 如会员费、合理的会议费、差旅费、诉讼费用等。 ;第一节 所得税优惠政策的运用 新企业所得税法根据国民经济和社会发展的需要，对现行税收优惠政策进行适当调整，将企业所得税以区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予了企业所得税优惠。 ;一、运用投资于国家重点扶持的产业进行税务筹划 确定享受优惠的产业是农、林、牧、渔业，基础设施建设项目，环境保护节能、节水、资源综合利用，高新技术产业等国家重点扶持的产业。 新企业所得税法规定，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予了减免企业所得税优惠。 ;（一）运用投资于农、林、牧、渔业项目进行税务筹划;【例】某大型农场从事种植业，当年，该农场全部土地用来种植棉花和大豆，能实现所得额560万元。农场拟定扩大种植规模，但在扩大规模的土地是种植烟叶还是种植花卉难以决断。假定，种植烟叶或种植各种花卉均能实现所得额180万元。 ;分析：依照企业所得税法规定，企业种植棉花、大豆的所得560万元免征企业所得税。 （1）若企业选择种植烟叶小麦，则种植烟叶的所得应全额征收企业所得税。 当年应纳企业所得税＝180×25％＝45（万元） （2）若企业选择种植花卉，则种植花卉的所得可以减半征收企业所得税， 当年应纳企业所得税＝180×25％×50％＝22.5（万元） 农场通过投资于税收优惠的的农业项目，可以减轻税务负担22.5万元。 当然，在筹划中要注意，对实现的不同种类植的项目作物的所得必须要独立计量和核算，不能把征税作物、减税作物和免税作物的所得混在一起，否则就要就高征税。 ;（二）运用投资于公共基础设施进行税务筹划;（三）运用投资于环境保护、节水节能项目进行税务筹划;二、运用投资于高新技术企业进行税务筹划 为了继续保持高新技术企业税收优惠的稳定性和连续性促进高薪企业加快技术创新和科技进步的步伐，新企业所得税法规定，对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，不再作地域限制，在全国范围都适用。 ;【例】某高新技术当年10月经工商管理机关登记注册，第二年可以实现所得额160万元，第三年可以实现所得额240万元。享受自获利年度起两年内免征所得税税收优惠。 依照有关规定，自2008年1月1日起，原享受企业所得税定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从20